Уценка МПЗ и образование резерва под снижение стоимости МПЗ

Фактическая себестоимость материально-производственных за­пасов, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению. На это указано в п. 12 ПБУ 5/01. Однако если материально-про- изводственные запасы частично или полностью потеряли свое ка­чество, морально или физически устарели или наметилась устой­чивая тенденция к снижению их стоимости, то их можно уценить.

Если предприятие решило продать материалы или готовую продукцию по цене ниже той, по которой они были приняты к учету, то нужно создать резерв под снижение стоимости ма­териально-производственных запасов, что предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01. Этот резерв создается в конце отчетного года (31 де­кабря). Создание такого резерва должно быть зафиксировано в учетной политике вашего предприятия.

Материально-производственные запасы, под которые необхо­димо создать резерв, выявляются в результате инвентаризации. Она проводится перед составлением годового бухгалтерского ба­ланса и является обязательной, о чем сказано в п. 2 ст. 12 Феде­рального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. Ее проводит постоянно действующая инвентаризаци­онная комиссия. Результаты инвентаризации комиссия отражает в специальной ведомости. Сюда заносят сведения об имуществе, по которому создают резерв под снижение стоимости ма­териально-производственных запасов.

Резерв создается по каждому наименованию (номенклатурно­му номеру) материально-производственных запасов. В «Методи­ческих указаниях по бухгалтерскому учету материально-производ­ственных запасов», утвержденных приказом Министерства финан­сов России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее — «Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ»), предусмотрено, что ре­зерв не может быть создан по укрупненным группам, — таким, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая про­дукция и т.д. Размер резерва определяется как разница между те­кущей рыночной стоимостью и балансовой стоимостью материа­лов, товаров или фактической себестоимостью готовой продукции. Организация должна подтвердить, что материально-производ­ственные запасы не могут быть проданы по цене выше себестои­мости, так как морально устарели, утратили свое первоначальное качество.

Рыночная цена — цена, указанная сторонами сделки (ст. 40 Налогового кодекса РФ). В момент создания резерва она может быть неизвестна. В этом случае рыночная цена материально-про­изводственных запасов может быть определена на основании офи­циальных источников информации: биржевые котировки, сведе­ния, полученные от государственных органов статистики или ор­ганов по ценообразованию, а также информация, опубликованная в средствах массовой информации.

Если в перечисленных выше источниках такой информации нет, то можно пригласить независимого оценщика, который оп­ределит рыночную стоимость такого имущества. Это позволяет сделать п. 8 Федерального закона «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29 июля 1998 г. № 1Э5-ФЗ.

В момент продажи материально-производственных запасов ры­ночная цена на них может дополнительно снизиться. В этом слу­чае налоговые органы могут требовать рассчитать налоги исходя из стоимости, действующей на момент создания резерва. Налого­вые органы должны доказать, что цена, по которой реализуется «уцененная» продукция, не является рыночной.

В бухгалтерском учете резервы отражаются в составе операци­онных расходов. На это указано в п. 11 «Положения к бухгалтер­скому учету ’’Расходы организации”» (ПБУ 10/99, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г.). Поэто­му, создав резерв под снижение стоимости материально-производ­ственных запасов, бухгалтер делает в учете такую проводку:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счета 14.

Сумма резерва в пассиве баланса не отражается. Она уменьшает стоимость материально-производственных запасов, которые отра­жаются по стр. 211 «Сырье, материалы или другие аналогичные ценности» или по стр. 214 «Готовая продукция и товары для пе­репродажи».

Сумма созданного резерва не уменьшает налоговую базу по налогу на имущество предприятий. Резерв под снижение стоимо­сти материально-производственных запасов при расчете налога на прибыль не учитывается, так как гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает создания такого резерва.

Пример 16.3. На складе ЗАО «Мебель Люкс» скопилось 200 ком­плектов мебельных гарнитуров «Логика» стоимостью 15 ООО руб. каж­дый. Они были произведены еще в начале года, но из-за отсутствия спроса так и не были проданы. Поэтому ЗАО «Мебель Люкс» реши­ло уценить гарнитуры.

Цена, по которой потребители готовы купить мебель, составляет 12 ООО руб. за комплект (в том числе НДС — 2000 руб.). Поэтому 31 декабря 2002 г. ЗАО «Мебель Люкс» создало резерв под снижение стоимости мебельных гарнитуров в размере:

200 шт. х (15 000 руб. — (12 000 руб. — 2000 руб.)) = 1 000 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО «Мебель Люкс» были сделаны следу­ющие записи:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы», Кредит счета 14 —

1 000 000 руб. — создан резерв под снижение стоимости мебель­ных гарнитуров.

В годовом бухгалтерском балансе за 2002 г. стоимость мебельных гарнитуров, отраженная по стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи», будет показана за вычетом резерва, т.е. по их рыноч­ной цене (без НДС): 2 000 000 руб. ((12 000 руб. — 2000 руб.) х 200 шт.).

1 000 000 руб. ЗАО «Мебель Люкс» не сможет включить в состав расходов при расчете налога на прибыль за декабрь 2002 г.

В ПБУ 5/01 не установлено, как нужно использовать резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов. В п. 20 «Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ» сказано, что резерв под снижение материально-производственных запасов списывается на увеличение финансовых результатов по мере отпуска относящихся к нему запасов. Иными словами, при реализации уцененной продукции за счет резерва покрывается убыток от продажи.

Вместе с тем в «Инструкции по применению Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности орга­низаций» говорится, что резерв должен быть восстановлен в нача­ле того отчетного периода, который следует за тем, когда этот ре­зерв был создан. Он формируется лишь для того, чтобы показать пользователям бухгалтерской отчетности реальную стоимость ма­териально-производственных запасов.

Зарезервированная сумма восстанавливается по мере продажи материально-производственных запасов, по которым этот резерв создан. В учете необходимо сделать запись:

Дебет счета 14

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы» — восстановлен ре­зерв под снижение стоимости материально-производственных за­пасов.

Такая же проводка делается в случае, когда рыночная стоимость материально-производственных запасов, под которые создан ре­зерв, увеличивается.

Пример 16.4. Воспользуемся исходными данными примера 16.3.

В феврале 2003 г. 140 комплектов мебельных гарнитуров было продано. И часть резерва, созданного под снижение их стоимости, восстановлена.

Выручку для целей исчисления НДС ЗАО «Мебель Люкс» опре­деляет по оплате. Налог на пользователей автомобильных дорог не начисляется. В бухгалтерском учете ЗАО «Мебель Люкс» необходи­мо сделать проводки:

Дебет счета 62

Кредит счета 90, субсчет «Выручка»

• 1 680 000 руб. (1400 шт. х 12 000 руб.), что отражает выручку от продаж мебельных гарнитуров;

Дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68, субсчет «Расчеты по НДС»

• 280 000 руб. (140 шт. х 2000 руб.),что отражает начисленные сум­мы НДС;

Дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43

• 2 100 000 руб. (140 шт. х 15 000 руб.), что отражает списание себестоимости мебельных гарнитуров;

Дебет счета 99

Кредит счета 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

• 700 000 руб. (I 680 000 - 280 000 - 2 100 000), что отражает убы­ток от продажи мебельных гарнитуров;

Дебет счета 14

Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

• 700 ООО руб. (140 шт. х (15 ООО руб. - (12 ООО руб. 2000 руб.)))— установлена часть резерва под снижение стоимости проданных ме­бельных гарнитуров.

Как поступить, если на конец года резерв полностью не израс­ходован? В ПБУ 5/01 на этот вопрос нет ответа. Необходимо вклю­чить неиспользованный остаток в состав внереализационых дохо­дов, если на будущий год такой резерв не создан, либо перенести его на следующий период. В последнем случае в состав внереали­зационных расходов будет включаться лишь та часть нового ре­зерва, которая повысит остаток старого.

Пример 16.4 (продолжение). Итак, 31 декабря 2002 г. ЗАО «Ме­бель Люкс» отчислило в резерв под снижение стоимости мебельных гарнитуров 1 000 000 руб. За счет этого резерва предприятие умень­шило убыток при продаже 140 комплектов мебельных гарнитуров. Предположим, оставшиеся гарнитуры продать не удалось. В конце 2003 г. ЗАО «Мебель Люкс» снова решило создать резерв под сниже­ние стоимости.

От резерва, созданного и конце 2002 г., осталось 300 000 руб. (1 000 000 - 700 000). ЗАО «Мебель Люкс» может внести эти сред­ства в резерв по 60 комплектам мебельных гарнитуров, которые в 2003 г. продать не удалось.

Допустим, что рыночная цена (цена возможной реализации) снова снизилась и составляет на момент составления годового баланса 9000 руб. (без учета НДС). Сумма резерва на 2004 г. будет равна:

(200 шт. ~ 140 шт.) х (15 000 руб. — 9000 руб.) = 360 000 руб.

Это означает, что 31 декабря 2003 г. в бухгалтерском учете ЗАО «Мебель Люкс» следует сделать такую проводку:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы»

Кредит счета 14

60 000 руб, (360 000 — 300 000), что означает увеличение резерва под снижение стоимости мебельных гарнитуров.

Дата добавления: 2015-04-29