Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости продукции

ДОКУМЕНТЫ ПО УЧЕТУ ЛИЧНОГО СОСТАВА, ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАБОТ И ВЫПЛАТ ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО- ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА. ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА (ВЗНОСА) И СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ

Учетом личного состава персонала занимается кадровая служ­ба или лица, на это уполномоченные.

Первичными документами по учету численности персонала являются приказы о приеме, увольнении или переводе на другую работу и о предоставлении отпуска.

Каждому работнику при приеме на работу присваивается та­бельный номер. Бухгалтерия на каждого работника открывает лицевой счет для накопления сведений о заработке. Учет исполь­зования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени (№ Т-12 или № Т-13). В форме № Т-12 отра­жается не только использование рабочего времени, но и расчет за­работной платы, в форме № Т-13 — без расчета заработной пла­ты. Заработная плата в этом случае начисляется в расчетно-пла- тежной ведомости (форма № Т-49).

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенси­онный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонды обяза­тельного медицинского страхования.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ с 1 января 2002 г. предприятия должны исчислять и уплачивать единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включены в состав единого социального налога и уплачиваются в соответ­ствии с федеральным законом об этом виде страхования согласно ст. 11 Федерального закона «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении измене­ний в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ.

Согласно Налоговому кодексу плательщиками единого соци­ального налога и страховых взносов в Пенсионный фонд являют­ся:

1) работодатели, производящие выплаты, начисляемые в поль­зу физических лиц; единый социальный налог предстоит уплачи­вать с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые на­числены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказа­ние услуг);

2) индивидуальные предприниматели и адвокаты будут платить единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности.

Порядок определения налоговой базы по единому социально­му налогу приведен в ст. 237 НК РФ. Налог рассчитывается еже­месячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику.

Налоговым периодом по единому социальному налогу являет­ся календарный год. Это положение установлено в ст. 240 НК РФ. Отчетным периодом по социальному налогу является квартал, полугодие, 9 месяцев.

В налоговую базу включаются доходы как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работни­кам.

Стоимость товаров (работ, услуг), предоставленных работни­кам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включа­ются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизы.

Единый социальный налог начисляется по регрессивной шка­ле ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждо­го работника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем ниже ставка налога. Начиная с 2002 г. должно быть выполнено еще одно условие: налоговая база в среднем на одного работника, раз­деленная на количество месяцев, прошедших с начала года, дол­жна быть не менее 2500 руб. Если хотя бы в одном из месяцев это условие будет нарушено, налогоплательщик не сможет применять регрессивную шкалу. При расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника в организациях с численностью ра­ботающих свыше 30 человек не учитывают выплаты в пользу 10% работников, имеющих наибольшие по размеру доходы, а в орга­низациях с численностью работающих до 30 человек (включитель­но) - в пользу 30% работников, имеющих наибольшие по разме­ру доходы. Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена шкала ставок (табл. 17.2).

Максимальная суммарная ставка страховых взносов, которые работодатели в настоящее время уплачивают, составляет 35,6% (28 + 4 + 3,6).

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплателыциками-работодателями приведен в ст. 243 НК РФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работ­никам. Это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца, в котором была начислена заработная плата. Чтобы получить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, органи­зации должны будут предъявить платежные поручения на пере­числение налога.

Таблица 17.2

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастаю­щим итогом с начала года	Распределение единого социального налога	Итого
Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Федераль­ный фонд обязатель­ного меди­цинского страхования	Террито­риальные фонды обязатель­ного меди­цинского страхования
До 100 000руб.	28,0%	4,0%	0,2%	3,4%	35,6%
От 100 001 до 300 000 руб.	28 000 руб. + + 15,8% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	4000 руб. + + 2,2% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	200 руб. + + 0,1% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	3400 руб. + + 1,9% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.	35 600 руб. + + 20,0% с суммы, пре­вышающей 100 000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	59 600 руб. + + 7,9% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	8400 руб. + + 1,1% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	400 руб. + + 0,1% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	7200 руб. + + 0,9% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.	75 600 руб. + + 10,0% с суммы, пре­вышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	83 300 руб. + + 2,0% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.	11 700 руб.	700 руб.	9900 руб.	105 600 руб. + + 2,0% с суммы, пре­вышающей 600 000 руб.

Начиная с 2002 г. часть налога, которая направлялась в Пен­сионный фонд РФ, следует перечислять в федеральный бюджет. Тарифы этих взносов установлены в Налоговом кодексе РФ, мо­жет быть применена регрессивная шкала, в ней каждый тариф со­ставляет половину ставки, по которой рассчитывается ЕСН, под­лежащий уплате в федеральный бюджет.

Бюджет Пенсионного фонда будет формироваться за счет стра­ховых взносов. Страховой взнос разделен на две части. За счет первой части финансируется страховая, а за счет второй — нако­пительная часть трудовой пенсии. Размер этих частей зависит от возраста и пола работника.

По каждому работнику организации должны будут рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ (субсчет 69.2), Фонд социального страхования РФ (субсчет 69.1), федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (69.3). Расчет сумма социального налога, который направляется в Пенсионный фонд РФ, отражен в п. 2 ст. 243 Налогового кодек­са РФ. Налоговую базу умножают на соответствующую налоговую ставку (табл. 17.3). Затем из этой величины вычитают страховые взносы в Пенсионный фонд, начисленные за тот же период. Полу­ченную сумму перечисляют в федеральный бюджет. Указанный расчет следует производить по каждому работнику.

Таблица 17.3

Тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд на 2002 г.

База для начисления страховых взносов на каждого работника нарастаю­щим итогом с начала года	Для мужчин 1952 г. рождения и старше и женщин 1956 г. рождения и старше	Для мужчин с 1953 по 1966 г. рождения и женщин с 1957 по 1966 г. рождения	Для лиц 1967 г. рождения и моложе
на финан­сирование страховой части трудовой пенсии	на финан­сирование накопи­тельной части трудовой пенсии	на финан­сирование страховой части трудовой пенсии	на финан­сирование накопи­тельной части трудовой пенсии	на финан­сирование страховой части трудовой пенсии	на финан­сирование накопи­тельной части трудовой пенсии
До 10О ООО руб.	14,0%	0,0%	12,0%	2,0%	11,0%	3,0%
От 100 001 до 300 000 руб.	14000 руб. + + 7,9% с суммы, превышаю­щей 100000 руб.	0,0%	12 000 руб. + + 6,8% с суммы, превышаю­щей 100 000 руб.	2000 руб. + 1,1% с суммы, превышаю­щей 100 000 руб.	11 000 руб. + + 6,21% с суммы, превышаю­щей 100000 руб.	3000 руб. + + 1,69% с суммы, превышаю­щей 100000 руб.
От 300 001 до 600 000 руб.	29 800 руб. + + 3,95% с суммы, превышаю­щей 300 000 руб.	0.0%	25 600 руб. + + 3,39% с суммы, превышаю­щей 300 000 руб.	4200 руб. + + 0,56% с суммы, превышаю­щей 300 000 руб.	23 420 руб. + + 3,1% с суммы, превышаю­щей 300 000 руб.	26 380 руб. + + 0,85% с суммы, превышаю­щей 300000 руб.
Свыше 600 000 руб.	41 650 руб.	0,0%	35 770 руб.	5880 руб.	32 720 руб.	8930 руб.

Перечислять ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд необходимо шестью платежными поручениями:

• в федеральный бюджет;

• в Пенсионный фонд на страховую часть пенсии;

• в Пенсионный фонд на накопительную часть пенсии;

• в Фонд социального страхования;

• в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

• в территориальный фонд обязательного медицинского стра­хования.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ организации могут уменьшить сумму налога, зачисляемую в фонд социального страхования, на суммы произведенных ими расходов на государственное страхо­вание.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующей проводкой:

Кредит счета 70

Дебет счета 69, субсчета Израсходованные

«Единый социальный налог, средства государствен-

зачисляемый в Фонд социального ного социального

страхования РФ» страхования

Все выплаты, на которые сейчас не начисляются страховые взносы, не будут облагаться и единым социальным налогом. Кро­ме того, им не будут облагаться:

• оплата работодателем расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровитель­ных лагерях, которые являются российскими юридическими ли­цами, и лагерях, которые находятся на балансе работодателей (при условии, что указанные выплаты осуществляются из прибыли, остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходы организаций);

• выплаты, которые осуществляются за счет членских проф­союзов каждому члену профсоюза, при условии, что такие вып­латы производятся не чаще одного раза в три месяца и не превы­шают 10 тыс. руб. в год;

• суммы материальной помощи, которую оказывают работо­датели своим работникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не более 2000 руб. в год);

• суммы, которыми работодатель возмещает стоимость меди­каментов, приобретенных его бывшими работниками (пенсионе­рами по возрасту и инвалидности), а также членами их семей (но не более 2000 руб. в год). Причем эти медикаменты должны быть назначены врачом.

Согласно ст. 239 НК РФ с суммы, которая не превышает 100 тыс. руб. в год на каждого работника, следующие категории работодателей могут не платить единый социальный налог:

• общественные организации инвалидов (в том числе создан­ные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители состав­ляют не менее 80%, а также структурные подразделения таких организаций;

• организации, уставный капитал которых полностью состо­ит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда состав­ляет не менее 25%;

• учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортив­ных, научных, информационных и иных социальных целей.

Организации, в которых работают инвалиды I, II и III групп, не платят единый социальный налог с суммы доходов, начисленных в пользу инвалидов (но не более 100 тыс. руб. на каждого инвалида).

Кроме того, полностью от уплаты единого социального налога освобождены доходы, которые организации выплачивают иностран­ным гражданам и лицам без гражданства. Но это возможно лишь в том случае, если эти лица не обладают правом на государствен­ное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению.

Этот счет имеет три субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»,

62.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

К субсчету 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» откры­ваются два субсчета:

69.1.1 «Расчеты по государственному социальному страхова­нию»;

69.1.2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболе­ваний».

Согласно ст. 15 Федерального закона «Об обязательном соци­альном страховании от несчастных случаев на производстве и про­фессиональных заболеваний» от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, при наступлении страхового случая пособия по социальному страхо­ванию от несчастных случаев на производстве и профессиональ­ных заболеваний выплачиваются непосредственно территориаль­ным отделением Фонда социального страхования РФ.

Страховые взносы в Фонд социального страхования РФ пере­числяются двумя платежными поручениями:

1) на социальное страхование по тарифам, утвержденным ст. 241 Налогового кодекса РФ;

2) на социальное страхование от несчастных случаев на про­изводстве и профессиональных заболеваний.

Согласно Федеральному закону «О страховых тарифах на обязатель­ное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2001 год» от 12 февраля 2001 г. №17-ФЗ для страхователей (включая страхователей, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход для определенных ви­дов деятельности) страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио­нальных заболеваний рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных, а в со- ответствующих случаях — к сумме вознаграждения по гражданско- правовому договору по группам отраслей (подотраслей) экономи­ки в соответствии с классами профессионального риска в следую­щих размерах (табл. 17.4).

Таблица 17.4

Страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Класс профессио­ нального риска	Страховой тариф, %	Класс профессио­ нального риска	Страховой тариф, %	Класс профессио­ нального риска	Страховой тариф, %
I	0,2	IX	1,0	XVII	3,4
II	0,3	X	1,1	XVIII	4,2
	0,4	Xi	1,2	XIX	5,0
IV	0,5	XII	1,5	XX	6,0
V	0,6	XIII	1,7	XXI	7,0
VI	0,7	XIV	2,1	XXII	8,5
VII	0,8	XV	2,5
VIII	0,9	XVI	3,0

ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ начисляют­ся следующим образом (табл. 17.5):

Таблица 17.5

1. Начислен ЕСН, подлежащий взносу в федеральный бюджет:

Дебет 26 Кредит 69-2.

2. Начислен ЕСН, подлежащий взносу в Фонд социального страхования РФ:

Дебет 26 Кредит 69-1-1.

3. Отчисления на случай травматизма:

Дебет 26 Кредит 69-1-2.

4. Начислен ЕСН, подлежащий взносу в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

Дебет 26 Кредит 69-3-1.

5. Начислен ЕСН, подлежащий взносу в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

Дебет 26 Кредит 69-3-2.

6. Начислены страховые взносы на финансирование страховой части пенсии:

Дебет 69-2 Кредит 69-2-1.

7. Начислены страховые взносы на финансирование накопи­тельной части пенсии:

Дебет 69.2 Кредит 69-2-2.

Таблица 17.6

Виды выплат и включение их в расчет единого социального налога и среднего заработка («+» - включается; «-» - не включается)

В поле табл. 17.6 цифры, заключенные в прямоугольник, оз­начают следующее:

1. Кроме полагающегося натурального довольствования, спец­питания для отдельных категорий работников в случаях, преду­смотренных законодательством, а также питания спортсменов.

2. Кроме выплат, производимых в соответствии с законода­тельством, в возмещение ущерба, причиненного работнику уве­чьем, профессиональным заболеванием и т.п., связанным с испол­нением служебных обязанностей.

3. Кроме оплаты дней отдыха (отгулов).

4. Кроме отдельных категорий работников, работа которых носит разъездной характер, что подтверждается должностными инструкциями и распорядительными документами.

5. Кроме выплат иностранным гражданам и лицам без граж­данства, не обладающим в соответствии с законодательством РФ или договором с работодателем правом на государственное пен­сионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

6. Распространяется на премии, предусмотренные положени­ями о премировании и системами оплаты труда.

7. В части расходов на повышение профессионального уров­ня работников.

8. Кроме выплат в пользу индивидуальных предпринимателей.

9. Кроме договоров добровольного медицинского страхования при отсутствии выплат застрахованным лицам.

Дата добавления: 2015-04-29