Сводный учет затрат на производство. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

При журнально-ордерной форме учета сводный учет затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10. Журнал-ор- дер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цехов (форма № 12), учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (форма № 13), учета потерь в производ­стве (форма № 14), учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и коммерческих расходов (форма № 15) и др. Указанные ведомости составляют на основании ведомостей и раз- работочных таблиц распределения сырья и материалов, заработ­ной платы, услуг вспомогательных производств и непромышлен­ных хозяйств, расчетов по амортизационным отчислениям, лист­ков-расшифровок по прочим денежным расходам.

В журнале-ордере № 10 отражают все производственные зат­раты по их элементам с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов. В журнал-ордер № 10 записывают лишь те суммы кредитовых оборотов материальных и расчетных счетов, которые относятся на дебет одного из счетов затрат на производ­ство. В журнале-ордере № 10 отражают также все внутренние обо­роты по счетам затрат на производство (списание общепроизвод­ственных и общехозяйственных расходов, услуг и работ вспомо­гательных производств и т.п.).

В журнале-ордере № 10 используется шахматная форма запи­сей затрат на производство, что обеспечивает получение сводных Данных о затратах — и по отдельным элементам затрат, и по ста­тьям калькуляции.

Ранее отмечалось, что в журнале-ордере № 10 отражаются лишь те кредитовые обороты материальных и расчетных счетов, кото­рые относятся на дебет счетов затрат на производство. Кредито­вые обороты материальных и расчетных счетов, которые относятся на дебет непроизводственных счетов, регистрируют в журнале- ордере № 10/1. По окончании месяца в журнал-ордер №10/1 пе­реносят и итоговые записи журнала-ордера №10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной кни­ги. При этом по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1 произво­дят записи в Главную книгу на дебет соответствующих счетов, а по данным журнала-ордера № 10/1 — на кредит счетов. Данные журналов-ордеров №10 и 10/1 используют для составления рас­чета затрат по элементам и расчета себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Организация аналитического учета затрат на производство зависит в основном от степени централизации учета, применяе­мого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня механизации и автоматизации учетных работ, организации внут­рихозяйственного расчета. Например, при внедрении бригадного хозрасчета возникает необходимость вести аналитический учет не только по цехам, но и бригадам. В настоящее время учет основ­ных затрат по бригадам на большинстве предприятий осуществ­ляется внесистемно — по данным ведомостей или машинограмм распределения затрат.

Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производ­ство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат (отдельные виды продукции, однородные группы продукции, за­казы и др.) и подразделениям предприятия (цех, участок, брига­да) на карточках, свободных листах или книгах различных форм.

При наличии ЭВМ вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начислении амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондиру­ющим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Ос­новное производство».

Главная бухгалтерия предприятия на основании сводных дан­ных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и др., получаемых в результате обработки пер­вичных документов, осуществляет сводный учет затрат на произ­водство продукции. Затраты группируют по видам продукции группам однородной продукции) и цехам. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на про­изводство ведут по видам продукции.

При составлении калькуляций фактической себестоимости продукции данные сводного учета используют для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.

Сводный учет затрат на производство организуется по беспо- луфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом зат­рат по каждому цеху (переделу). В бухгалтерских записях движе­ние полуфабрикатов не отражают, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляет бухгалтерия по данным опе­ративного учета в натуральном выражении. В соответствии с та­ким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные затраты, сколько стадий обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наслоение ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, возникает необхо­димость очистки сводных показателей предприятия. Вместе с тем этот вариант учета позволяет выявлять себестоимость полу­фабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом форми­рования себестоимости продукции.

Особенности записи операций на аналитических счетах основ­ного производства и калькулирования себестоимости продукции при бесполуфабрикатном и полуфабрикатном вариантах учета будет рассмотрен далее.

Пример 18.1. В цех № 1 поступило сырье и материалы на сумму 15 000 руб. Затраты на переработку сырья и материалов составили 1000 руб. Затраты на обработку полуфабрикатов в цехе № 2 — 7000 руб., в цехе № 3 — 12 000 руб.

Корреспонденция счетов при бесполуфабрикатном учете

Счет 20 «Основное производство» Цех № 1

Счет 20 «Основное производство» Цех N9 2

На практике нередко применяется смешанный, или частично полуфабрикатный, вариант, при котором полуфабрикаты от­ражаются в учете на первых стадиях по полуфабрикатному, а на последующих стадиях — по бесполуфабрикатному варианту. Зат­раты на производство продукции входят в себестоимость про­дукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной (арендная пла­та и др.) или последующей (оплата отпусков рабочих и др.).

Непроизводительные расходы и потери от брака отражают в учете в том отчетом месяце, в котором они выявлены.

Для сводного учета затрат на производство применяют ведо­мость сводного учета затрат на производство, упрощенная форма которой представлена далее. Остатки незавершенного произ­водства по каждой статье калькуляции переносят в ведомость от­четного месяца из ведомости предыдущего. Затраты за отчетный месяц, себестоимость окончательного брака и недостач незавер­шенного производства, оценку незавершенного производства на конец месяца определяют в соответствующих таблицах. Фактичес­кую себестоимость готовой продукции по каждой статье затрат рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и остатков незавершенного производства на конец месяца.

В применяемых на практике ведомостях сводного учета затрат на производство, помимо указанных данных, содержатся сведе­ния о расходе сырья и материалов по каждой графе сказуемого следующей далее таблицы, что необходимо для последующего калькулирования себестоимости единицы произведенной продук­ции.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам синтетического счета 20 «Основное производство».

Традиционно применяемая в отечественной практике методи­ка группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчислении полной производственной себестоимости продукции.

Вместе с тем, в соответствии с законодательством, разрешено использовать методику группировки и списания затрат на произ­водство, предусматривающую разделение затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные и исчисление непол­ной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.

Переменные расходы учитывают на калькуляционных счетах 20, 23 и 29. Условно-переменные расходы предварительно учиты­вают на счете 25, а затем списывают на счета 20 и 23. Условно­постоянные расходы и части производственных затрат учитыва­ют на счете 26. В конце отчетного периода условно-постоянные расходы списывают со счета 26 на дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, согласно введенной методике группировки и списания затрат на производство на счетах 20, 23 и 29 отражают неполную производственную себестоимость продукции (без обще­хозяйственных расходов). По окончании отчетного периода непол­ную фактическую себестоимость продукции списывают с креди­та счетов 20, 23 и 29 на дебет счетов 43, 40 и других счетов.

Следовательно, готовая продукция, отгруженные товары, не­завершенное производство также будут отражаться в учете и от­четности по неполной производственной себестоимости.

Новая отечественная методика группировки и списания затрат на производство, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции приближается к системе «директ-кос- тинг», широко используемой в странах с развитой рыночной эко­номикой.

Действующие нормативные документы предусматривают два варианта учета затрат для отечественных предприятий.

Традиционный для отечественного учета калькуляционный ва­риант, при котором в течение отчетного периода на дебете счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», и др.) с кредита объек­тов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подраз­делением на прямые, относимые на дебет счетов 20, 23, т.е. непос­редственно связанные с производством данного вида продукции, выполнения работ, — и косвенные (накладные), т.е. относимые на дебет собирательно-распределительных счетов 25, 26, не связанных с конкретным видом продукции, работ, а обусловленных органи­зацией, обслуживанием и управлением производства.

На счете 25 собираются следующие расходы:

• на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

• амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств;

• на страхование производственного имущества;

• на освещение, отопление;

• арендная плата;

• оплата труда персонала, занятого обслуживанием производ­ства и др.

На счете 26 собираются следующие расходы:

• административно-управленческие;

• на содержание общехозяйственного персонала, не связанно­го с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначе­ния;

— на оплату информационных, аудиторских, консультацион­ных услуг и др.

Расходы, собранные на счетах 25, 26, подлежат списанию в конце периода на дебет счетов 20, 23 с одновременным распре­делением их между объектами калькуляции, счета 25, 26 закры­ваются. Распределение косвенных расходов осуществляется про­порционально принятой базе распределения (наиболее распрост­раненной является основная заработная плата производственных рабочих).

«Директ-костинг» предполагает разделение всех затрат за от­четный период на производственные, обусловленные протекани­ем производственного процесса, и периодические.

Производственные затраты собираются на дебете счетов 20, 23, косвенные производственные — на дебете счета 25 с кредита сче­тов производственных ресурсов. В конце отчетного периода в рас­чет себестоимости продукции, помимо прямых затрат, включаются косвенные, что отражается записью: дебет счетов 20, 23, кредит счета 25.

Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяй­ственные расходы», при этом варианте не включаются в себесто­имость, а списываются в конце отчетного периода на уменьше­ние выручки от продажи продукции: дебет субсчета 90.2 «Себес­тоимость продаж», кредит счета 26 (метод «директ-костинг»).

При проверке правильности учета затрат на производство про­дукции необходимо установить:

• соблюдается ли неизменный выбранный в начале года ме­тод учета затрат на производство и метод калькулирования себе­стоимости продукции;

• насколько верно разграничиваются производственные затра­ты по отчетным периодам;

• какова точность оценки материальных ресурсов, затрачен­ных на производство продукции;

• правильно ли начислена амортизация по основным сред­ствам, нематериальным активам;

• каковы обоснования сумм накладных расходов и способов их распределения между объектами калькуляции;

• насколько правильно отнесены на издержки производства фактические суммы расходов на командировки, представитель­ские и др.

Типичные ошибки, обнаруживаемые при проверках. Наиболее часто происходит необоснованное завышение или занижение ве­личины материальных затрат, включаемых в себестоимость про­дукции. Другая часто встречающаяся группа ошибок (нарушений) связана с включением в издержки обращения и производства рас­ходов, подлежащих возмещению за счет прибыли. Предприятия в течение отчетного периода по-разному списывают общехозяй­ственные расходы (учитываемые на счете 26) на дебет субсчета 90.2 или на дебет счета 20.

Предприятия списывают на дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» все имевшиеся в отчетном месяце затраты, собранные на счете 20 «Основное производство», однако они должны списывать затраты только в части реализованной предприятием продукции.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обяза­тельств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Не относятся к расходам затраты, связанные с осуществлени­ем капитальных и финансовых вложений в непроизводственные затраты:

• на приобретение и создание внеоборотных активов;

• по вкладам в уставный капитал других организаций;

• в порядке предварительной оплаты и т.п.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствии с договором;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет уменьшение экономических выгод.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществле­ния и направлений деятельности организации подразделяются на:

• затраты на обычные виды деятельности;

• операционные;

• внереализационные.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельно­сти, считаются прочими расходами. Они относятся на финансо­вый результат деятельности организации. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлени­ем и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими же расходами считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, т.е. то, что явля­ется предметом деятельности организации.

В новом Плане счетов предприняты шаги к дальнейшему раз­делению финансового и управленческого учета, общей и произ­водственной бухгалтерии. Общая бухгалтерия решает проблемы формирования картины финансового положения организации, исчисления конечных результатов ее деятельности; «продукция» этой части учета предназначена главным образом для управления финансовой и коммерческой деятельностью и для внешних потре­бителей. Счета финансового учета служат для обобщения инфор­мации о наличии и движении основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг и других финансовых вложений, производ­ственных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, финан­совых результатов.

Производственная бухгалтерия занята формированием инфор­мационно-аналитической базы управления производственной де­ятельностью, калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Счета управленческого учета предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации. Наиболее ценным в такой информации считаются данные об оборотах по счетам. Помимо всего прочего, выделение управленческого учета способствует сохранению коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдель­ных видов продукции, их конкурентоспособности.

Организация может вести управленческий учет в рамках еди­ной с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов. В новом Плане счетов предприняты некоторые шаги к внедрению двух систем счетов. В частности, счета 30—39 оставлены свободными и предназначены для организации учета затрат по элементам. Связь между финансовой и производствен­ной бухгалтерией рекомендовано организовывать с помощью так называемых «отражающих» счетов, или «счетов-экранов».

Дата добавления: 2015-04-29