Лева О.В. 1 страница

Управление затратами

Учебное пособие

Управление затратами

Белгород 2003

Министерство образования и науки
Российской Федерации

Белгородский государственный технологический университет
им. В.Г. Шухова

О. В. Лева

Утверждено советом университета в качестве учебного пособия
для студентов специальности 06.08.00 – Экономика и управление
на предприятии промышленности строительных материалов

(Специализация – Организация и управление производством)

Белгород 2003

УДК 657.01(075.8)

ББК 65.052я73

Л34

Рецензенты:

Доктор экономических наук, профессор, декан факультета экономики и менеджмента, зав. кафедрой стратегического управления Белгородского государственного технологического университета
им. В.Г.Шухова Дорошенко Ю.А.

Кандидат экономических наук, доцент кафедры «финансов и кредита» Белгородского государственного университета Тарасова В.Ф.

Л34 Управление затратами: Учеб. пособие /О.В.Лева. – Белгород: Изд-во БГТУ им. В.Г. Шухова, 2003.

Учебное пособие охватывает все вопросы управления затратами на предприятии. Представлены теоретические основы: сущность, системы, функции и сравнительная характеристика управленческого и финансового учета. Большое внимание уделено вопросам калькулирования себестоимости и анализу производственных затрат для оценки себестоимости продукции и определения прибыли. Рассмотрены примеры и практические ситуации, демонстрирующие возможности бухгалтерского управленческого учета при принятии оптимальных решений в хозяйственной деятельности предприятия.

Учебное пособие предназначено для студентов экономических специальностей вузов.

Ил. 18 Библиогр.: 15 назв.

УДК 657.01(075.8)

ББК 65.052я73

Ó Белгородский государственный технологический университет (БГТУ) им. В.Г.Шухова, 2003

Оглавление

Введение……………………………………………………………….6

1. Содержание управления затратами на предприятии.. 8

1.1. Сущность затрат. 8

1.2. Функции управления затратами.. 10

1.3. Принципы управления затратами.. 13

1.4. Место управления затратами в информационной
системе предприятия. 14

1.5. История развития системы управления затратами.. 18

2. Управленческий и финансовый учет:
единство и различия.. 25

2.1. Принципы финансового и управленческого учета.. 25

2.2. Взаимодействие управленческого и финансового учета.. 29

2.3. Отличие управленческого от финансового учета.. 31

3. Понятие затрат производства, их
классификация.. 39

3.1. Общие понятия и положения. 39

3.2. Группировка и распределение затрат. 40

3.3. Классификация затрат по степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности (объемов производства или продаж) 56

4. Калькулирование в системе управления себестоимостью продукции 66

4.1. Себестоимость продукции: ее состав, виды.. 66

4.2. Роль калькулирования себестоимости продукции в управлении производством 68

4.3. Принципы калькулирования, его объект и методы.. 71

4.4. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 74

4.4.1. Нормативный метод учета затрат.. 74

4.4.2. Позаказный метод учета себестоимости. 76

4.4.3. Попередельный метод учета затрат.. 77

4.4.4. Попроцессный метод учета затрат.. 79

4.5. Калькулирование себестоимости продукции при комплексном использовании сырья 80

4.6. Факторы и резервы снижения себестоимости продукции.. 88

5. Анализ затрат. 92

5.1 Анализ затрат при принятии краткосрочных
управленческих решений.. 92

5.1.1. Точка безубыточности. Допущения, используемые в
анализе поведения затрат, прибыли и объёма продаж... 93

5.1.2. Методы вычисления точки безубыточности. 94

5.1.3. Влияние налога на прибыль. 101

5.2. Определение точки безубыточности при использовании стоимостных измерителей объёма производства продукции.. 102

5.3. Информация о затратах для принятия решений о целесообразности производства продукции, его структуре и объеме. 104

5.3.1. Выбор объёма производства. 104

5.3.2. Маржинальный подход с учётом лимитирующего
фактора. 105

5.3.3. Выбор варианта «купить» или «произвести». 106

5.3.4. Эффект структурных сдвигов. 108

5.4. Альтернативные затраты, релевантность и принятие управленческих решений 109

5.4.1. Альтернативные затраты, релевантность. 109

5.4.2. Образование запасов. 110

5.4.3. Модернизация производства. 111

5.4.4. Фактические данные и прогнозы.. 111

5.4.5. Релевантность затрат прошлых периодов. 112

5.5. Анализ затрат и результатов при принятии решений по капитальным вложениям 114

5.5.1. Статические методы инвестиционных расчетов. 114

5.5.2. Динамические методы инвестиционных расчётов. 117

5.5.3. Метод капитализированной стоимости. 117

5.5.4. Метод внутренней процентной ставки. 120

6. Системы управления затратами.. 122

6.1. Система «стандарт – кост» как продолжение
нормативного метода учета затрат. 122

6.2. Система «Директ – костинг». 126

6.3. Контроллинг. 128

6.4. Общая система управления затратами.. 131

7. Принятие решений с помощью средств управленческого учета 133

7.1. Современные тенденции управленческого учета.. 133

7.2. Процесс формирования управленческих решений.. 137

7.3. Формирование информации для принятия
управленческих решений на этапе снабжения. 140

7.4. Формирование информации для принятия
управленческих решений на этапе производства.. 144

7.5. Формирование информации для принятия
управленческих решений на этапе реализации.. 148

8. Контроль затрат.. 153

8.1. Внутренний контроль, структура и функции.. 153

8.2. Эффективность учетных и контрольных систем.. 154

8.2.1. Формальные и неформальные контрольные системы.. 155

8.2.2. Цели систем, индивидуальное поведение и
распределение риска. 156

8.2.3. Технологические, регулируемые и фиксированные
затраты.. 156

8.2.4. Планирование и контроль регулируемых затрат.. 157

8.3. Факторы, влияющие на системы внутреннего контроля. 159

8.3.1. Положения по внутреннему контролю.. 160

9. Операционный анализ. 163

9.1. Определение силы операционных рычагов по каждому
из анализируемых факторов. 164

9.2. Анализ чувствительности прибыли к изменению анализируемых факторов 165

9.3. Анализ безубыточности по каждому из анализируемых факторов 167

9.4. Определение компенсирующего изменения объема реализации при изменении одного из анализируемых
факторов. 168

Заключение.. 173

Библиографический список.. 174

Введение

Представленное вниманию читателей учебное пособие соответствует курсу дисциплины специализации «Управление затратами» программы подготовки специалистов по специализации
06 08 00 – «Организация и управление предприятием».

Цель учебного пособия – познакомить читателя с теоретическими и практическими аспектами затрат (с этой только на первый взгляд простой, а на самом деле сложной и разноплановой экономической категорией); процессом формирования издержек производства и обращения как по местам образования затрат, так и по различным видам продукции и создания на этой основе информации, необходимой менеджеру при принятии решений по планированию, управлению и контролю.

Экономическая наука приходит к необходимости совершенствования действующей системы управления затратами с учетом значительных изменений, происходящих в технологии производства. Вместе с тем даже превосходная система управленческого учета неможет гарантировать конкурентных преимуществ, если компания не имеет хороших изделий, эффективных технологий, маркетинга, коммерческих действий. Но неэффективная система управленческого учета, давая запоздалую, искаженную или слишком обобщенную информацию, может легко подорвать усилия компаний с превосходными разработками, производством и маркетингом.

Цель системы управления затратами – повышение эффективности использования ресурсов, вовлекаемых в производство, поэтому изучению этих вопросов отведено значительное место в предлагаемом учебном пособии.

Нельзя сказать, что в настоящее время решены все вопросы, связанные собоснованностью отнесения затрат как по местам их образования, так и по носителям произведенной продукции. Искажение затрат на производство не позволяет использовать их в качестве базы для принятия решений по планированию и контролю (управлению), для целей ценообразования. В учебном пособии представляются разделы по использованию информации о затратах при принятии управленческих решений в короткий и длительный периоды.

Операционный анализ имеет значительное место в управлении затратами на производство и реализацию продукции. Этот фактор, а также специфика формирования предопределили целесообразность их рассмотрения в отдельной главе.

Изучение представляемых в учебном пособии разделов будет полезно для студентов и практических работников, интересующихся современным состоянием теории и практики в области формирования и управления издержками производства и обращения.

1. Содержание управления затратами на предприятии

1.1. Сущность затрат

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие, как «расходы», «издержки». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между этими тремя понятиями. Между тем различия есть.

Издержки — это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Не случайно на практике не приняты выражения «материальные издержки», «издержки труда» — ни материальные ресурсы, ни труд не относятся к финансам. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Издержки упущенных возможностей выступают как потери дохода при выборе одного из способов осуществления хозяйственной деятельности.

Расходы представляют собой финансовые затраты на зарабатывание доходов в течение определенного периода.

Понятие расходов уже понятия издержек: оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обусловливаются затратами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг), и выплатами из прибыли предприятия. Например, командировочные расходы, представительские расходы и другие включают в затраты в пределах норм, утвержденных Минфином РФ, а сверх норм — оплачиваются за счет прибыли.

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и трансформируются в себестоимость продукции (работ, услуг). Чтобы провести различие между расходами данного периода и возникающими в связи с ними затратами, отметим следующее:

затраты текущего года являются также расходами предприятия за этот год;

затраты, понесенные до текущего года, становятся расходами данного года и появляются как активы на начало этого года;

затраты текущего года могут быть расходами будущих лет и будут отражены как активы на конец текущего года.

Представление о затратах предприятия основывается на трех важных положениях.

Затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

Объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

Определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения предприятия.

Предметом управления являются затраты предприятия во всем их многообразии.

Первой особенностью затрат как предмета управления выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении, изменении. Так, в рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на приобретаемые сырье и материалы, комплектующие детали и изделия, тарифы на энергоносители и услуги (связь, транспорт и т.д.). Обновляется продукция, пересматриваются нормы расхода материальных и трудовых затрат, что отражается на себестоимости продукции и уровне затрат. Поэтому рассмотрение затрат в статике весьма условно и не отражает их уровня в реальной жизни.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в их многообразии, требующем применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими. Многообразие затрат обнаруживается при их классификации, которая позволяет, во-первых, выявить степень влияния отдельных затрат на экономические результаты деятельности предприятия, во-вторых, оценить возможность воздействия на уровень тех или иных видов затрат и, наконец, относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Не менее важная и сложная задача – правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Абсолютно точных методов измерения и учета затрат нет.

Четвертая особенность — это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое, однако, обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т.п.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

определение затрат по основным функциям управления;

расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;

исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

выбор способов нормирования затрат;

выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды, способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.

1.2. Функции управления затратами

Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.п.). Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими предприятия

непосредственно или при их активном участии. Например, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса, а следовательно, на производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т.п.

Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).

Общая схема и взаимодействие функций управления затратами на предприятии показана на рис. 1.1.

Управление затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для достижения предприятием определенного экономического результата, повышения эффективности работы.

Функции управления затратами первичны по отношению к производству, т.е. для достижения определенного производственного, экономического, технического или другого результата сначала нужно произвести затраты. Поэтому цель управления затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным способом.

Рис. 1.1. Схема взаимодействия функций управления затратами

Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия.

Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инфляционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления предприятиями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочное планирование затрат, отражающее нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами.

Организация — важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют затратами, т.е. кто это делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация и регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Активизация и стимулирование подразумевают изыскание таких способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Подобный образ действий может мотивироваться как материальными, так и моральными факторами. Нельзя стимулы к соблюдению и экономии затрат заменять наказанием за перерасход. В этом случае работники основные усилия будут прикладывать к тому, чтобы оспорить уровень планируемых затрат, завысить его. Тогда достижение основной цели предприятия — получение максимально возможной прибыли за счет снижения затрат — станет трудновыполнимой задачей.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Например, при оценке стоимости материальных производственных запасов произведенные затраты устанавливают путем производственного учета, а информацию о фактических результатах деятельности предприятия и всех его расходах на производство поставляет бухгалтерский учет. Производственный учет входит в систему управленческого учета, позволяющего контролировать затраты и принимать решения об их целесообразности.

Анализ затрат, составляющий элемент функции контроля, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если эти последние не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

Итак, управление затратами — это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности предприятия.

1.3. Принципы управления затратами

Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:

системный подход к управлению затратами;

единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;

управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия — от создания до утилизации;

органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

недопущение излишних затрат;

широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат;

повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Системный подход находит свое выражение в том, например, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Что бы то ни было: низкий уровень нормирования затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за их снижение, недостаточный по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, система учета затрат, не обеспечивающая потребности руководства, — оно неизбежно скажется на функционировании системы. Именно слабое звено определяет надежность (эффективность) работы всей производственной системы, какой является предприятие. Недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на нуль всю работу.

Методическое единство управления затратами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии.

Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

1.4. Место управления затратами в информационной системе предприятия

В нашей стране на всех этапах деятельности предприятия к бухгалтерской информации традиционно предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако на современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики предъявление только этих требований оказывается недостаточно. В современных условиях предоставляемая информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностями как внешних, так и внутренних пользователей информации. Это означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество показателей, но удовлетворять максимальному числу ее пользователей на разных уровнях управленческой иерархии. Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели, кроме того, необходимо, чтобы бухгалтерская информация формировалась с наименьшими затратами труда и времени. Т.е. учетная информация должна формироваться не ради самого бухгалтерского учета, а быть полезной внутренним и внешним пользователям, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, иными словами выступать важным средством принятия эффективных управленческих решений. Очевидно, что для удовлетворения всех перечисленных требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В экономических странах эта проблема решена благодаря делению всей системы бухгалтерского учета на две подсистемы: управленческую и финансовую.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребностям как фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы и правила его ведения регулируются национальными стандартами.

Для всестороннего и полного понимания сущности управленческого учета невозможно обойти вниманием вопросы о взаимодействии и соотношении финансового, управленческого и производственного учетов.

Между управленческим и финансовым учетом много общего, так и оба они используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы является учет затрат и доходов, необходимых как в финансовом, так и в управленческом учете. Общепринятые принципы финансового учета могут действовать также и в управленческом учете, поскольку руководители предприятий в своей деятельности не могут руководствоваться исключительно непроверяемыми, субъективными оценками и мнениями. Кроме того, информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений.

Вопросы организации как финансового, так и управленческого учетов на отечественных предприятиях приобретают особую актуальность в настоящее время в связи с переходом на международные стандарты. От четкости представления сущности этих подсистем, их целей, функций и задач во многом зависит успех экономической работы предприятия.

Бухгалтерский учет наряду с оперативным, статистическим и налоговым входит в общую систему предприятия и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации.

Такое подразделение бухгалтерского учета можно объяснить тем, что в принципе вся система бухгалтерского учета является составной частью управленческой системы организации. Однако при использовании терминов «финансовый учет» и «производственный учет» основной упор делается на учетные процедуры. Управленческий же учет не ограничивается только учетными процедурами, а за счет других функций управления, по существу, превращает производственный учет в управленческий. Его данные содержат коммерческую тайну, и в отличие от финансового учета используются исключительно внутри организации.

Управленческий и производственный учеты отожествлять нельзя. Производственный учет включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, главной целью которых является определение затрат на производство выручки на единицу продукции.

Производственный учет призван следить за издержками производства и доходами предприятия и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственной деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, связанные с производством и реализацией продукции на предприятии.

Современный производственный учет включает три основных раздела:

учет затрат и доходов по их видам;

учет затрат и доходов по центрам ответственности;

учет затрат и доходов по их носителям.

Учет затрат и доходов по центрам ответственности должен способствовать точному их распределению между отдельными подразделениями предприятия для определения результатов в разрезе каждого центра ответственности.

Таким образом, только в рамках производственного учета удается рассчитать себестоимость и рентабельность единицы продукции и выявить скрытые резервы повышения эффективности производственной деятельности предприятия.

Управленческий учет по своему составу, безусловно, шире, чем производственный. Структура управленческого учета представлена на рис. 1.2.

Дата добавления: 2015-04-29