Государственная пошлина

Акцизы

Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие налогообложению акцизами. «В настоящее время акцизами, прежде всего, облагаются социально вредные товары, в сдерживании потребления которых заинтересовано государство и общество. Кроме того, к подакцизным нередко относятся высокорентабельные товары, реализация которых приносит налогоплательщикам сверхприбыль. (…) В настоящее время к подакцизным товарам относятся спирт этиловый, спиртосодержащая и алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо и моторные масла (ст. 181 НК РФ)».[87]

Для религиозных организаций льгот по акцизам не предусмотрено.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производится на основании 23-й главы НК РФ. Налогоплательщиками по этому налогу являются физические лица, объектом налогообложения — доходы физических лиц. Религиозные организации, как и любые другие организации, являются налоговыми агентами в отношении своих сотрудников, т.е. исчисляют, удерживают НДФЛ из заработной платы и перечисляют в бюджет. Ни для религиозных организаций, ни для их сотрудников по этому налогу не предусмотрено никаких особых правил или льгот. Налоговая ставка установлена ст. 224 НК РФ в размере 13%, кроме некоторых специально предусмотренных этой же статьей случаев, не имеющих отношения к заработной плате.

Налогоплательщики имеют право на получение социального налогового вычета. Подлежащие обложению НДФЛ доходы налогоплательщика уменьшаются на сумму пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) им религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде[88] (статья 219 НК РФ). На практике воспользоваться этой льготой достаточно сложно, поскольку у большинства граждан основным источником доходов является заработная плата, из которой НДФЛ удерживается перед выплатой. Таким образом, пожертвовавший на нужды прихода гражданин должен получить документальное подтверждение факта и размера пожертвования и в установленный период подать налоговую декларацию с целью возвращения ему суммы социального налогового вычета. В реальной жизни такое, скажем так, нетипично. Некоторые авторы полагают, что «поскольку пожертвования от физических лиц поступают в религиозную организацию в основном анонимно, то эта льгота носит скорее декларативный характер».[89]

Налог на прибыль организаций.

Статья 247 Налогового Кодекса РФ определяет прибыль как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Статьей 246 НК РФ установлено, что все российские организации являются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Таким образом, религиозные организации признаются плательщиками по данному налогу.

Налоговая ставка составляет 24% (ст. 284 НК РФ).

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Кодекса предусматриваются льготы по налогообложению религиозных организаций.

Так, в соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения.

Расходы, осуществляемые религиозными организациями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения, не учитываются при определении налоговой базы согласно пункту 48 статьи 270 Кодекса.

При определении налоговой базы, в соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 251 Кодекса, не учитывается имущество (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности. На основании данного положения не подлежат обложению налогом на прибыль пожертвования, полученные религиозной организацией на осуществление какой-либо деятельности, предусмотренной ее уставом.

Кроме того, согласно подпункту 39 пункта I статьи 264 Кодекса учитываются как расходы, связанные с производством и реализацией, расходы налогоплательщиков-организаций, уставной (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций, в виде сумм прибыли, полученной от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения, при условии перечисления этих сумм на осуществление уставной деятельности указанных религиозных организаций. Это, например, означает, что принадлежащая религиозной организации иконописная мастерская или магазин церковной литературы, перечисляющие свою прибыль религиозной организации, вправе учесть перечисленную прибыль как расходы. Если церковная мастерская получила от продажи икон доход в 1 000 000 рублей, произведя при этом расходы на 800 000 рублей, то она имеет подлежащую обложением налогом прибыль в размере 200 000 рублей (не будучи религиозной организацией, мастерская не имеет льготы по налогу на прибыль от реализации предметов религиозного назначения). Но если эти 200 000 рублей мастерская перечисляет религиозной организации на уставную деятельность, она вправе приплюсовать их к произведенным расходам. В результате 1 000 000 – (800 000 + 200 000) = 0, мастерская не имеет прибыли, подлежащей налогообложению.

В отношении использования средств на благотворительные цели, следует иметь в виду, что в случае использования не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, такие доходы могут быть признаны внереализационными доходами (пункт 14 статьи 250 Кодекса) и учитываться в целях налогообложения.

При нецелевом использовании некоммерческими организациями, к которым относятся религиозные организации, доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, перечень которых приведен в статье 251 Кодекса, у таких организаций возникает объект налогообложения по налогу на прибыль организаций.

Государственная пошлина является не налогом, а сбором. Она взимается при обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. К юридически значимым действиям приравнивается также выдача документов (их копий, дубликатов).

Государственная пошлина уплачивается истцом при обращении в суд, кроме предусмотренных законом случаев, когда истец освобождается от уплаты госпошлины. Госпошлина может быть взыскана с лица, которое выступает ответчиком в суде, если решение суда принято не в его пользу, а истец был освобожден от уплаты госпошлины. (Если госпошлина была уплачена истцом при обращении в суд, проигравший дело ответчик обязывается компенсировать истцу расходы по уплате госпошлины).

Государственная пошлина, в частности, взимается за:

государственную регистрацию юридического лица (в том числе – религиозной организации) в размере 2000 рублей;

за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В соответствии со статьей 333³⁵ НК РФ, п. 1. религиозные объединения освобождаются от уплаты государственной пошлины за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях указанных организаций или объединений.

Дата добавления: 2015-05-06