РЕФЕРАТ. Выполнила: студентка 5 курса

На тему: «САНАЦИОННЫЙ АУДИТ»

Выполнила: студентка 5 курса

Гр 0508_01 Д

Шевченко Алевтина

Проверил: доц. Желудев О.В.

г.Донецк-2011

Я вижу у себя лишь
затравлених оленей,
за которыми гонится
целую стаю заимодателей.
Оноре де Бальзак "Гобсек"

РАЗДЕЛ 4

САНАЦИОННЫЙ АУДИТ

Санационный аудит как средство уменьшения информационной асиметрии. Сущность санационной возможности предприятия. Принцип непрерывной деятельности. Характерные черты сана-ційного аудита. Оценивание потенциальной жизнеспособности предприятия. Заказчики аудита. Программа и этапы о- ведение санационного аудита. Методы санационного аудита. Сбор и систематизация информации о предприятии. Опера тивное и стратегическое положение предприятия. Аудит фінансової сферы. Анализ производственно-хозяйственной деятельности. Оценивание глубины финансового кризиса. Анализ причин и симптомов финансового кризиса. Выявление сильных и слабых сторон на предприятии. Оценивание эффективности антикризисных мероприятий. Принятие решения о целесообразности санации или ликвидации предприятия. Вывод по результатам аудиторськой проверки.

4.1. Санационная возможность предприятия
Комплексным критерием принятия решения относительно санации или ликвидации предприятия, который обобщает совокупность признаков и предпосылок для преодоления финансового кризиса, есть санационная возможность предприятия. Санационная возможность - это наличие у предприятия, которое находится в финансовом кризисе, финансових, организационно-технических и правовых возможностей, которые определяют способность к успешной реализации антикризисных приходах и его финансового оздоровления. Можно выделить такие группы критериев санационной возможности предприятия:

- финансово-экономические критерии;
- правовые;
- психологические.

К финансово-экономическим критериям следует отнести способность предприятия к обеспечению ликвидности, возобновления прибыльности и получения конкурентних преимуществ, которые определяются имеющимся в предприятия потенциалом, а именно:
а) стойкостью позиций на рынке и реальными возможностями увеличения объемов реализации;
б) конкурентными преимуществам;

в) производственными и кадровыми ресурсами;
г) возможностями мобилизации финансового капитала для реализации антикризисных мероприятий.

Приведены количественные и качественные факторы тесно взаимосвязанные. Да, достижение конкурентных преимуществ возможно лишь при наличии
стойкой ликвидности и платежеспособности, в то же время ориентация лишь на обеспечение ликвидности дает возможность обеспечить жизнеспособность предприятия только в краткосрочном периоде.

Санационный состоятельным предприятие будет при условии высокой вероятности того, что в процессе реализации анти кризисных мероприятий будут достигнуты плановые показатели эффективности антикризисного управления, в частности обеспечен достаточный уровень интегрального показателя финансового состояния и позитивное значение
экономической добавленной стоимости (п. 4.4.6.), соответственно, потенциальная стоимость предприятия после его санации будет превышать ликвидационную стоимость.

3 правового взгляда санационный состоятельным предприятие будет в том случае, если оно способно поддерживать финансовое равновесие в долгосрочном периоде, то есть когда есть достаточные предпосылки для того, чтобы у кредиторов не было оснований обращаться с заявлением в господарсткого суд с целью возбуждения дела о банкротстве.

К группе психологических критериев санационной возможности можно отнести готовность разных іруп интересов подержать антикризовое управление и предоставить соответствующие финансовые ресурсы. Оценивание потенциальной жизнеспособности предприятия, экспертиза достаточности (недостаточности ли) финансово-экономических, правовых и психологических критериев санационной возможности и верификация плана антикризисных мероприятий осуществляются в процессе санационного аудита.

Если предприятие находится в глубоком кризисе, не совместимом с дальнейшим его существованием, производственный потенциал разрушен структура капитала и имущества неудовлетворительна, рынки сбыта продукции потеряны, стратегии развития предприятия недостает, то делается

Вывод о том, что предприятие есть санационный несостоятельным и его целесообразно ликвидировать. Иначе санация будет означать лишь отсрочку времени ликвидации предприятия и ничего, кроме дополнительных убытков, владельцам и кредиторам не даст.

4.2. Сущность и задание санационного аудита
4.2.1. Содержание характерные признаки санационного аудита

В целом аудит - это независимая экспертиза публичной
Бухгалтерской и финансовой отчетности, другой информации относительно
Финансово-хозяйственной деятельности субъектов ведения хозяйства, цель которой - проверить достоверность их отчетности, определить полноту и соответствие действующему законодательству системы учета, сформировать выводы о реальном финансовом состоянии предприятия.

Аудиторские услуги может оказываться в форме аудиторских проверок (аудиту) и связанных с ними экспертиз, консультаций по вопросам учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и другого экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности, юридических и физических лиц.
Главной целью санационного аудита является оценивание потенциальной жизнеспособности предприятия на основании анализа финансово-хозяйственной деятельности и верификации имеющихся планов.

Верификация (от лат. Verus - истина и ficatio - делаю, осуществляю) заключается в проверке истинности, установлении достоверности всех данных, отображенных в планах деятельности предприятия, которое предусматривает проверку достоверности информации, на основании которой разрабатывались планы. В зависимости от уровня угрозы финансового кризиса предметом санационного аудита может быть система обычных планов (бюджетов) предприятия, бизнес-планы или планы антикризисных заходел, а также базовая информация, на основании которой отмеченные планы были разработаны.

Основные институциональные и функциональные особенности санационного аудиту систематизировано на рис. 4. 1.

Необходимость санационного аудита предопределена такими факторами:
- потребностью пользователей финансовой отчетности в подтверждении адекватности отчетной информации принципа непрерывной деятельности;
- потребностью субъектов принятия финансовых решений в объективной информации о реальности и достоверности плана антикризовых мероприятий;

- необхідністю уменьшение информационной асимметрии между участниками финансовых отношений - потенциальными партнерами из санации предприятия (должником, владельцами, инвесторами, кредиторами);
- отсутствием в потенциальных капіталодавців специальных знаний для соответствующего оценивания.

Рис. 4.1. Многогранность санационного аудита

Санационный аудит достаточно часто интерпретируется в узком и в широком значении. Да, в собрании основных правил и принципов аудиторской деятельности в Германии, комплекс мероприятий из разрабатывания плана санации, обоснования санационной возможности и определение оптимальных санационных мероприятий определяется как "санационный аудит в широком значении". Аудитор виполняет

в этом случае также и функцию консалтинга. Однако изучение мировых тенденций развития аудита показывает, что с целью обеспечение его независимости, следует четко размежевывать консультирование и услуги по проверке достоверности предмета аудита.
В зависимости от оснований проведения санационного аудита можно выделить две основных его разновидности:

1) проверка предположения о постоянстве деятельности предприятия в ближайшем будущем, что положено в основу подготовки отчетности предприятия;
2) верификация планов антикризисных мероприятий.
Общим для отмеченных разновидностей аудита есть то, что в обоих случаях должен быть подтвержден потенциальная жизнеспособность предприятия. Отличие заключается в том, что в первом случае санационный аудит является составляющей аудиторской проверки стажа бухгалтерского учета и отчетность на предприятии, а в другому-він осуществляется за специальным заказом и проводится на предприятиях, которые находятся в кризисе. Международными стандартами аудита регламентируется осуществление санационного аудита в узком значении: оценивание потенциальной жизнеспособности предприятия на основе проверки достоверности информации, отображенной в финансовой отчетности и в планах.

За уровнем детализации и полноты анализа следует различать предыдущее и окончательное оценивание анализа санационной возможности. Предыдущий анационных аудит осуществляется, как правило, службами контролингу или внутреннего аудита. Он является необходимым для общей оценки шансов предприятия относительно преодоления финансового кризиса и продолжения своей деятельности в будущем. Выводы предыдущего аудита являются основанием для принятия менеджментом и владельцами решения относительно дальнейшей стратегии и тактики антикризисного управления.

Такая оценка считается "предыдущей", поскольку она является достаточно поверхностной, ії предмет - не детальный план антикризисных мероприятий, а лишь его отдельные концептуальные элементы. В процессе независимого санационного аудита предыдущая оценка может быть откорректирована.

Для подтверждения соответствия публичной финансовой отчетности принципа непрерывной деятельности предприятия или для проверки санационной возможности в случае привлечения к процессов санации третьих лиц проводится внешний аудит. Передаваемость функции планирования антикризисных мероприятий институции, которая осуществляет проверку их достоверности, при этом не допускается. Это является компетенцией менеджмента или консалтинговых компаний.

Санационный аудит может проводиться как к нарушению против предприятия дела
о банкротств. Да, Закон Украины "О возобновлении платежеспособности должника или определения его банкротства" предвиден, что для определения финансового положения должника наподготовчому заседании суда или во время разбирательства дела о банкротстве судья может назначить экспертизу. По поручению суда экспертиза финансового состояния и имеющегося в предприятия плана санации проводится государственным органом по вопросам банкротства с привлечением для ії проведения специалистов в установленном порядке.

Кроме этого, в случае обращения к суду должника с заявлением о возбуждении дела о своем банкротстве на подготовительном заседании выясняется признаки его неплатежеспособности. По закону Украины "Об аудиторской деятельности" в случае поднятия вопроса о признании, предприятия, неплатежеспособными или банкротом проведения аудита является обязательным. В этих случаях речь идет, с одной стороны, о проведении аудита с целью оценивания наличия оснований для возбуждения дела о банкротстве, а из іншого-про проведения санационного аудита с целью определения целесообразности осуществления санации предприятия или заключения соглашения.

Принципы и правила относительно проведения санационного аудита определены в международных стандартах аудиторской деятельности (ISA), в частности в ISA 570 "Going Concern" и в ISA 810 "The Examination of Proupectirne Financial Information". Отдельные вопросы санационного аудита отображены в "Концепции действующего предприятия", которая изложена в Национальном нормативе аудита №21, утвержденному рішеннням Аудиторской палаты Украины в 1998р.

4.2.2. Оценка потенциальной жизнеспособности предприятия

Согласно мижнародным нормам корпоративного управления стандартами ведения финансового учета и складывания финансовой отчётности, стандартам и нормативам аудиторской деятельности (ISA и АПУ), базовым принципом финансово-хозяйственной деятельности предприятия, складывания финансовой отчетности и проверки и достоверности является предположение о потенциальной жизнеспособности предприятия. Идет речь

о так и называемом принципе непрерывной деятельности, за которым предприятие в ближайшем будущем не будет ликвидировано ни по собственной инициативе, ни в принудительном порядке, то есть относительно него не возникнет оснований для возбуждения дела о банкротстве. В рамках соблюдения этого принципа, менеджмент предприятия обязан обеспечить перманентную оценку потенциальной жизнеспособности предприятия. Результаты соответствующего анализа имеют определяющее влияние не только на политику управления финансами предприятия, но и на выбор методов оценивания и учета активов и пассивов.

По закону "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" принцип непрерывности деятельности предусматривает оценивания активов и обязательств предприятия исходя из предположения, что его деятельность будет длиться дальше. В противном разе оценивания статей баланса должен осуществляться по ликвидационной стоимости.

Цель утвержденного аудиторской палатой Украины норматива аудита № 21 "Концепция действующего предприятия" и соответствующего Международного стандарта аудита (ISA 570 "Going Concern") плягає в установлении ответственности аудиторов, которые осуществлю' ють аудиторскую проверку, за предоставление гарантии жизнедеятельности в ближайших периодах. Эту разновидность санационного аудита осуществлю, ється в рамках проверки достоверности годовой финансовой звітнос-те предприятий.

Концепция действующего предприятия основывается на предположении что предприятие имеет способность к продолжению деятельности в нЩ более близкому будущему, то есть ідо в предприятия нет ни наміров, ни необходимости ликвидации или существенного уменьшения масштабов деятельности. Таким образом, активы и пассивы учитываются исходя из предположения, что предприятие будет состоятельным реалізувати свои активы и выполнить свои обязательства при нормальному состоянии дел (не срочно). Если такое предположение непра-вильне, то может случиться так, что предприятие не будет иметь возможности реализовать свои активы за теми ценами, за которыми они обліковуються. Как следствие, могут измениться суммы и сроки погашення обязательств.
В процессе санационного аудита аудитору нужно получить необходимые доказательства относительно способности предприятия продовжуваты деятельность в недалеком будущем. Адекватность фінансової отчетности принципа непрерывной деятельности оценивается на основые оценивания показателей рисков, которые могут быть получены изучении финансовой способности предприятия, его планов или из других источников через опрос.

Характеристикатипових покахників, на основании которых можно оценить риск непрерывной деятельности предприятия, приведенная в дальнейших подразделениях.
После проведения необходимых процедур и получения всей необходимой информации, анализа эффекта от здіснення всех запланированных руководством планов и исследований негативных факторов аудитор складывает вывод о потенциальной жизнеспособности предприятия.

Дата добавления: 2015-03-29