Сфера применения

МСФО (IFRS 7) применяется в отношении признанных и непризнанных финансовых инструментов.

Признанные финансовые инструменты включают финансовые активы и обязательства, которые входят в область применения МСФО (IAS) 39.

Непризнанные финансовые инструменты включают некоторые финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО (IAS) 39, например, обязательства по ссудам.

МСФО (IFRS) 7 применяется к договорам по покупке или продаже нефинансовой статьи, которые входит в сферу применения МСФО (IAS) 39.

(i) доли в дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях (хотя МСФО (IFRS) 7 применяется в отношении тех предприятий, которые ведут учет по МСФО (IAS) 39) и ко всем производным инструментам, связанным с этими долями, если этот производный инструмент не является долевым инструментом.

(ii) права и обязанности работодателя, возникающие в связи с вознаграждением работникам, к которым применяется МСФО 19 (IAS).

(iii) договоры по возможной компенсации в связи с объединением предприятий. Исключение применяется только в отношении покупателя.

(iv) договоры страхования, в соответствии с определением в МСФО (IFRS) 4 (хотя МСФО (IFRS) 7 применяется к производным инструментам, встроенным в договор страхования, если в соответствии с МСФО (IAS 39) необходимо, чтобы они отражались отдельно).

(v) финансовые инструменты, договоры и обязательства по сделкам, оплачиваемым долевыми инструментами, к которым применяется МСФО (IFRS) 2 (хотя МСФО (IFRS) 7 применяется к тем инструментам, которые входят в сферу применения параграфов 5–7 МСФО (IAS) 39).

Классы финансовых инструментов и уровень раскрытия ииформации

Организация должна группировать финансовые инструменты по классам, которые соответствуют характеру раскрываемой информации и характеристикам данных финансовых инструментов.

Организация предоставляет необходимую информацию для обеспечения сверки отдельных позиций, представленных в бухгалтерском балансе.

Классы инструментов определяются организацией и отличаются от категорий финансовых инструментов, указанных в МСФО (IAS) 39 (который определяет как оцениваются финансовые инструменты и в каких случаях признаются изменения справедливой стоимости).

Определяя классы финансовых инструментов, организация должна:

(i) разграничить инструменты, оцениваемые по амортизированной стоимости, и инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости.

(ii) считать отдельным классом или классами те финансовые инструменты, которые не входят в сферу применения МСФО (IFRS) 7.

Организация решает, насколько подробной должна быть информация, чтобы она отвечала требованиям МСФО (IFRS) 7, сколько внимания следует уделить различным аспектам требований и как обобщать информацию с целью создания обшей картины, не комбинируя информацию с различными характеристиками.

Классы финансовых инструментов МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы раскрытие определенной информации шло по классу финансового инструмента, например, выверка резервного счета. МСФО (IFRS) 7 не дает нормативного списка класса финансовых инструментов. Стандарт заявляет, что класс должен содержать финансовые инструменты одинакового характера и с одинаковыми характеристиками, а также, что классы должны выверяться по каждой статье, представленной в бухгалтерском балансе. Что предприятию нужно принимать во внимание при выявлении различных классов финансовых инструментов, поскольку стандарт не предоставляет нормативного списка? Например, должен ли банк раскрывать ссуды и авансовые платежи как единый класс, или он должен разбить их на отдельные (более мелкие) классы? Класс финансовых инструментов – это то же самое, что и категория финансовых инструментов. Категории определены в МСФО (IAS) 39 как финансовые активы по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, удерживаемые до погашения инвестиции, ссуды и дебиторская задолженность, имеющиеся в наличии для продажи финансовые активы, финансовые обязательства по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках, и финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости. Ожидается, что классы будут определяться по более низкому уровню, чем категории оценки, содержащиеся в МСФО (IAS) 39, и выверяться с бухгалтерским балансом, как этого требует МСФО (IFRS) 7. Однако степень детализации для каждого класса должна определяться на основании специфики каждого отдельного предприятия. В случае банков, категория ссуд и авансовых платежей должна содержать в себе больше, чем один класс, если только ссуды не имеют одинаковых характеристик. Возможно, будет более логично выделить отдельные классы: - по типам клиентов: например, коммерческие ссуды и ссуды частным лицам; или - по типам ссуд: например, ипотечные кредиты, кредитные карты, потребительские кредиты и овердрафты. В некоторых случаях ссуды клиентам могут составлять один класс, если все ссуды имеют аналогичные характеристики (т.е. сберегательный банк предоставляет только один вид ссуд частным лицам).

Ниже представлены возможные классы внутри категорий финансовых активов и финансовых обязательств коммерческого банка:

	Категории (в соответствии с МСФО (IAS) 39)	Классы
Финансовые активы	Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках	Активы, предназначенные для продажи	Долговые ценные бумаги
Долевые ценные бумаги
Производные финансовые инструменты
Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках	Долговые ценные бумаги
Долевые ценные бумаги
Ссуды и авансовые платежи	Депозиты в других банках
Ссуды и авансовые платежи клиентам	Ссуды частным (физическим) лицам (заемщикам)	Кредитные карты
Автокредитование
Ипотека
Прочие активы
Ссуды и авансовые платежи корпоративным предприятиям	Крупные корпоративные предприятия
Предприятия среднего и малого бизнеса
Прочие предприятия
Удерживаемые до погашения инвестиции	Долговые ценные бумаги	Котирующиеся
Некотирующиеся
Имеющиеся в наличии для продажи инвестиции в акционерный капитал,	Долговые ценные бумаги	Котирующиеся
Некотирующиеся
Долевые ценные бумаги	Котирующиеся
Некотирующиеся
Финансовые обязательства	Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках	Торговые обязательства
Производные финансовые инструменты
Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках	Выпущенные долговые ценные бумаги
Финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости	Причитается от других банков
Причитается клиентам	Персональные клиенты
Крупные корпоративные предприятия
Предприятия среднего и малого бизнеса
Выпущенные долговые ценные бумаги
Субординированные депозиты
Прочие заемные средства