Категории финансовых активов и финансовых обязательств

Стратегия использования финансовых инструментов– Пример из Иллюстрированной (Примерной) консолидированной финансовой отчетности 2004 г.- Банки, PwC

Значение финансовых инструментов для финансового положения и результатов деятельности компании

Организация должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям оценивать важность финансовых инструментов для финансового положения (бухгалтерский баланс) и результатов деятельности (отчет о прибылях и убытках).

По своему характеру деятельность Группы в основном связана с использованием финансовых инструментов, включая производные инструменты. Группа принимает депозиты у клиентов по фиксированной и плавающей процентным ставкам и на разные периоды времени, а также стремится получить процентную маржу прибыли выше средней, вкладывая эти средства в высококачественные активы. Группа стремится увеличить эту маржу, консолидируя краткосрочные средства и выдавая их виде кредитов на более длительные периоды времени по более высокой ставке процента, оставляя достаточно ликвидных средств для удовлетворения всех требований, по которым может наступить срок погашения.

Группа также стремится повысить процентную маржу, получая маржу выше средней, за вычетом резервов, выдавая ссуды коммерческим организациям и физическим лицам, обладающим кредитоспособностью. Подобные риски включают не только балансовые ссуды и авансы; Группа также выдает гарантии и другие обязательства, например, аккредитивы и аккредитивы, подтверждающие выполнение контракта, а также другие ценные бумаги.

Группа также торгует финансовыми инструментами, где она принимает позиции по инструментам внешней торговли и внебиржевым инструментам, включая производные инструменты, с целью воспользоваться краткосрочными изменениями цен на акции и облигации в иностранной валюте, изменениями процентных ставок и цен на товары. Совет директоров устанавливает торговые лимиты на уровень подверженности риску, который можно использовать в отношении рыночных позиций овернайт и внутридневных позиций. За исключением особых схем хеджирования подверженность валютным и процентным рискам, связанная с данными производными инструментами, обычно возмещается созданием компенсирующих позиций, что позволяет контролировать изменчивость чистых денежных сумм, необходимых для ликвидации рыночных позиций.

Балансовая стоимость каждой из следующих категорий в соответствии с определением в МСФО (IAS) 39, раскрывается в самом бухгалтерском балансе или в примечаниях к нему:

(i) финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках, отдельно показывается активы, учитываемые по справедливой стоимости после первоначального признания и те, которые отнесены к классу активов, удерживаемых для торговли;

(iv) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;

(v) финансовые обязательства, учтенные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках; отдельно показаны (1) те обязательства, которые учитываются, таким образом, с первоначального признания в отчетности и (2) те, которые отнесены к категории удерживаемых для торговли;

(vi) финансовые обязательства, оцениваемые по амортизированной стоимости.

Пример активов бухгалтерского баланса (Отрывок из финансовой отчетности, таблица 1.1)	Суммы
Денежные средства и корреспондентские счета в центральных банках
Финансовые активы, удерживаемые для торговли
Производные инструменты, удерживаемые для торговли
Долевые инструменты
Долговые инструменты
Ссуды и авансовые платежи
Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках
Долевые инструменты
Долговые инструменты
Ссуды и авансовые платежи
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
Долевые инструменты
Долговые инструменты
Ссуды и авансовые платежи
Ссуды и дебиторская задолженность (включая финансовый лизинг)
Долговые инструменты
Ссуды и авансовые платежи
Инвестиции, удерживаемые до погашения
Долговые инструменты
Ссуды и авансовые платежи
Производные инструменты – Учет хеджирования
Хеджирование справедливой стоимости
Хеджирование потоков денежных средств
Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции
Хеджирование справедливой стоимости процентного риска
Хеджирование денежных потоков в части ограничения рисков по процентной ставке
Изменения справедливой стоимости хеджируемых статей в портфеле хеджирования процентного риска
Пример обязательств бухгалтерского баланса (Отрывок из финансовой отчетности, таблица 1.2)	Суммы
Депозиты, размещенные центральными банками
Финансовые обязательства, удерживаемые для торговли
Производные инструменты, удерживаемые для торговли
Короткие позиции
Депозиты кредитных организаций
Депозиты (помимо депозитов кредитных организаций)
Долговые сертификаты (включая облигации, предназначенные для выкупа в краткосрочном периоде)
Прочие финансовые обязательства, удерживаемые для торговли
Финансовые обязательства, учтенные по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках
Депозиты кредитных организаций
Депозиты (помимо депозитов кредитных организаций)
Долговые сертификаты, включая облигации
Субординированные обязательства
Прочие финансовые обязательства, отраженные по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках
Финансовые обязательства, оцененные по амортизированной стоимости
Депозиты кредитных организаций
Депозиты (кроме депозитов кредитных организаций)
Долговые сертификаты (включая облигации)
Субординированные обязательства
Прочие финансовые обязательства, оцененные по справедливой стоимости
Финансовые обязательства, связанные с переведенными финансовыми активами
Производные инструменты – Учет хеджирования
Хеджирование справедливой стоимости
Хеджирование потоков денежных средств
Хеджирование чистых инвестиций в зарубежные операции
Хеджирование справедливой стоимости процентного риска
Хеджирование денежных потоков в части ограничения рисков по процентной ставке
Изменения справедливой стоимости хеджируемых статей в портфеле хеджирования процентного риска

Примечание: Авторское право на финансовую отчетность принадлежит Комитету европейских органов банковского надзора: http://www.c-ebs.org/

Полная финансовая отчетность прилагается к данном учебному пособию.)