Основные бухгалтерские оценки и суждения, используемые в учетной политике - Пример из Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности за 2004 г. – Банки, PwC

Учетная политика

РАСКРЫТИЕ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ

Организация раскрывает в кратком изложении важные принципы учетной политики, принципы оценки, применяемые при составлении финансовой отчетности и другие принципы учетной политики, необходимые для понимания финансовой отчетности ((МСФО) IAS 1).

В соответствии с МСФО (IAS) 1 организация также должна раскрывать в кратком изложении основные принципы учетной политики или другие примечания, суждения, помимо тех, которые включают оценки, сделанные руководством в процессе применения учетной политики организации, и которые оказывают наиболее существенное воздействие на суммы, признаваемые в финансовой отчетности.

Группа делает оценки и допущения, которые оказывают воздействие на сумму активов и обязательств отчетности в течение следующего финансового года. Оценки и суждения постоянно оцениваются и основываются на первоначальном опыте и других факторах, включая предполагаемые события в будущем, и считаются разумно обоснованными при данных условиях.

(i) Убытки от обесценения ссуд и авансов

Группа анализирует свои кредитные портфели для оценки обесценения не менее, чем один раз в квартал. Для того, чтобы решить, следует ли учитывать убыток от обесценения в отчете о прибылях и убытках, Группа применяет суждения, позволяющие определить наличие измеримых данных, указывающих на значительное уменьшение оцененных будущих потоков денежных средств по кредитному портфелю, до того, как это снижение может быть определено по отдельной ссуде данного портфеля.

Эта информация может включать измеряемые данные, указывающие на отрицательные изменения статуса платежей заемщиков группы, экономических условий в стране или местных экономических условий, которые совпадают с невыполнением обязательств по активам группы.

При прогнозировании будущих потоков денежных средств руководство использует оценки, основывающиеся на предыдущем опыте убытков по активам, характеристики кредитного риска и объективные данные по обесценению, которые аналогичны характеристикам и данным по обесценению активов кредитного портфеля. Методика и допущения, применяемые при оценке величины и времени поступления будущих потоков денежных средств, анализируются на регулярной основе с целью уменьшения расхождений между оценками убытков и фактическими убытками. Если чистая текущая стоимость оцененных потоков денежных средств отличается на +/-5 процента, резерв следует оценить на €8 больше или €5 меньше.

(ii) Справедливая стоимость производных финансовых инструментов

Справедливая стоимость финансовых инструментов, не имеющих котировок на активных рынках, определяется с использованием методики оценки. Если методы оценки (например, модели) применяются для определения справедливой стоимости, они должны утверждаться и периодически анализироваться квалифицированным персоналом, который независим от специалистов, разработавших методы оценки.

Все модели сертифицируются до того, как они используются, и проверяются с тем, чтобы результаты отражали фактические данные и сопоставимые рыночные цены. В практическом применении модели используют только измеряемые данные, однако такие области, как кредитный риск (собственный риск и риск контрагента), изменчивость и взаимосвязанность требуют оценок, сделанных руководством. Изменения в допущениях по данным факторам могли бы повлиять на справедливую стоимость финансовых инструментов, отраженную в отчетности. Например, если руководство использовало уменьшение кредитного спрэда на 20 базовых пунктов, справедливая стоимость оценивалась бы в размере €1,553, а не €1,548, как указано в финансовой отчетности на отчетную дату.

(iii) Обесценение инвестиций в акции, имеющихся в наличии для продажи.

Группа выявляет, что имеющиеся в наличии для продажи инвестиции в акции обесценены в связи со значительным или длительным снижением справедливой стоимости до уровня ниже себестоимости.

Определение существенности или длительности снижения справедливой стоимости требует применения суждения. Применяя суждение, Группа оценивает, среди всего прочего, обычную изменчивость цены на акцию. Помимо этого, обесценение может быть связано с ухудшением финансового состояния объекта инвестиций, результатов деятельности отрасли и сектора экономики, изменениями технологий, потоков денежных средств от операционной и финансовой деятельности.

Если снижение справедливой стоимости ниже уровня себестоимости признано существенным или продолжительным, Группа потерпит дополнительный убыток в размере €105, отраженный в финансовой отчетности за 2004 г., что будет результатом переноса резерва суммарного значения справедливой стоимости в отчет о прибылях и убытках.

(iv) Инвестиции, удерживаемые до погашения

Группа следует рекомендациям, изложенным в МСФО (IAS) 39 по классификации непроизводных финансовых активов с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированными сроками погашения при удерживании инвестиций до срока погашения.

Классификация требует применения серьезного суждения. Применяя это суждение, Группа оценивает свои намерения и способность удерживать подобные инвестиции до срока погашения. Если Группа не может удержать указанные инвестиции, когда для этого нет особых причин – например, продажа незначительной суммы инвестиций незадолго до срока погашения – необходимо будет переклассифицировать весь класс активов как имеющийся в наличии для продажи.

Соответственно, инвестиции будут оцениваться по справедливой, а не амортизированной стоимости. Если происходит разрушение всего класса инвестиций, удерживаемых до погашения, справедливая стоимость увеличится на €62 миллиона с соответствующей записью в резерве справедливой стоимости активов в отчете об изменениях собственного капитала акционеров.

(Конец примера)

Дата добавления: 2015-03-31