Финансовые активы или финансовые обязательства, оцененные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках

В следующих примерах I/B означает Отчет о прибылях и убытках / Бухгалтерский баланс.

ПРИМЕРсправедливая стоимость, с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках У вас имеется облигация с фиксированным процентным доходом, удерживаемая вами для торговых целей, которая дает 10% дохода в год. Процентные ставки в стране снижаются с 7%, когда вы покупали облигацию, до 5% на отчетную дату. Рыночная стоимость облигации увеличилась на 43. Это увеличение справедливой стоимости отражено в Отчете о прибылях и убытках, несмотря на то, что прибыль еще предстоит реализовать.
	I/B	DR	CR
Справедливая стоимость, с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках -долговые инструменты	B
Процентный доход – изменение справедливой стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках	I
Переоценка долговых инструментов, имеющихся в наличии для продажи

Если организация отражает ссуды или дебиторскую задолженность по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках, она должна раскрыть информацию о:

(i) максимальной подверженности ссуд или дебиторской задолженности кредитному риску на отчетную дату.

(ii) сумме, на которую соответствующие кредитные производные или аналогичные инструменты уменьшают максимальную подверженность кредитному риску.

(iii) изменениях в течение отчетного периода, а также накопленных в справедливой стоимости ссуд и дебиторской задолженности, которые связаны с изменениями кредитного риска финансового актива, рассчитанного одним из приведенных ниже способов:

(1) как изменение справедливой стоимости, не связанной с изменениями рыночных условий, которые вызывают рыночный риск; или

(2) используя альтернативный метод, который лучше представляет изменение справедливой стоимости, связанное с изменениями кредитного риска актива.

(iv) изменение справедливой стоимости любых связанных кредитных производных инструментов или аналогичных инструментов, которое произошло в течение отчетного периода и совокупно с момента учета ссуды или дебиторской задолженности.

Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости с отражением ее изменения в отчете о прибылях и убытках (включая торговые операции) – Пример из Иллюстративной консолидированной финансовой отчетности 2004 г. – Банки, PwC	2XX4	2XX3
Торговые операции
Государственные облигации, включенные в денежные эквиваленты (Примечание 41)	1,949	2,676
Прочие государственные облигации	1,180
Прочие долговые ценные бумаги		3,402
Долевые ценные бумаги:
– котирующиеся на бирже	1,083	1,080
– не имеющие биржевых котировок
Итого торговые операции	5,231	8,204
Финансовые активы, отраженные по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках (при первоначальном признании)	2,520	1,102
Итого	7,751	9,306

Ценные бумаги, заложенные по соглашениям об обратной покупке (репо) в других банках, являются государственными облигациями, рыночная стоимость которых на 31 декабря 2XX4 г. составляла €939 (2XX3: €1,041). Прочие негосударственные облигации также заложены по соглашениям об обратной покупке, и их рыночная стоимость составляет €31 (2XX3: €23). Они переклассифицированы отдельно, как заложенные активы в самом бухгалтерском балансе. Все соглашения об обратной покупке подлежат выплате в течение 12 месяцев.

В отчет о прибылях и убытках включены финансовые активы, учтенные по справедливой стоимости, это, прежде всего конвертируемые облигации, которые в ином случае были бы отнесены к классу активов, имеющихся в наличии для продажи с встроенным опционом по конверсии, и учитывались отдельно.

В финансовой отчетности от 31 декабря 2XX3 г. финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках, были классифицированы как сумма выданных займов и дебиторской задолженности и их балансовая стоимость составляла €982. В результате этой переклассификации прибыль по справедливой стоимости в размере €20 была признана на начало периода в разделе нераспределенной прибыли.

Если организация учитывает финансовое обязательство

по справедливой стоимости с отражением ее изменения в прибылях и убытках, она должна раскрывать следующую информацию:

(i) изменение в течение отчетного периода кумулятивной справедливой стоимости финансового обязательства, вызванное изменением кредитного риска данного обязательства, рассчитанного одним из указанных способов:

(1) как изменение справедливой стоимости, которое не связано с изменением рыночных условий, вызывающих рыночный риск или,

(2) используя альтернативного метода, который, по мнению организации, лучше представляет величину изменений справедливой стоимости, которая вызвана изменениями кредитного риска по обязательству.

Изменения рыночных условий, вызывающих рыночный риск, включают изменения исходной ставки процента, цены другого финансового инструмента организации, цены товара, обменного курса или индексов цен или ставок.

(ii) разницу между балансовой стоимостью финансового обязательства и суммой, которую организация должна заплатить по контракту при наступлении срока погашения.

Организация должна раскрывать информацию о:

(i) методах, использованных для выполнения вышеупомянутых требований.

(ii) если раскрытие информации не дает достоверного представления об изменении справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, связанного с изменением кредитного риска и причины этих выводов.

ПЕРЕКЛАССИФИКАЦИЯ

Если организация переклассифицировала финансовый актив как актив, оцененный по:

(i) себестоимости или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости,

(ii) по справедливой стоимости, а не по себестоимости или амортизированной стоимости,

она должна раскрывать сумму, переклассифицированную из одной категории в другую по каждой категории, а также причины переклассификации.

(См. выше пример в последнем параграфе в рамке.)

Дата добавления: 2015-03-31