Тезисы лекции. Методические рекомендации к лекции

Вопросы

Учет запасов (МСФО IAS 2)

Методические рекомендации к лекции

Для усвоения лекционных материалов необходимо обратить особое внимание на понятие денежных средств и их эквивалентов, и дебиторской задолженности, на классификацию. Следует особо уяснить значение и учет организации учета денежных средств, дебиторской задолженности, образования и оценки сомнительных долгов. В ходе работы над темой лекции надо умело использовать рекомендованные источники и в случае необходимости материалы Интернет ресурсов.

Рекомендуемая литература

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года N 234

2. Международные стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации (сборник документов. Алматы: издательство LEM 2006 год.

3.. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МинФина РК от 23 мая 2007 г. № 185

4. О валютном регулировании. Закон РК от 24 декабря 1996 г. № 54-1 ЗРК

5. Сборник методических рекомендаций по применению МСФО. Серия справочник бухгалтера №1.,Издательский дом «БИКО». – Алматы, 2006г.

6.Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм финансовой отчетности» от 22.12.2005 г. №427.

7.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/авт, В.Л.Назарова, под ред, Сатубалдина С.С.-Алматы: Алматыкитап баспасы,2009-624с.

8.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Издательство «ЛЕМ». – Алматы, 2006 г.

9. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы: ЛЕМ, 2006г.

10.Тулешова Г.К. «Финансовый учет и отчетность по международным стандартам», Часть 1 и Часть 2, г. Алматы, 2005г

11. Энтони Р., Рис Д. Ж. Учет: ситуации и примеры. - М., 1996.

Цель занятия: Раскрыть студентам понятие запасы, их классификацию согласно МСФО 2 «Запасы». Уяснить методы оценки ТМЗ, организацию документального учета движения запасов на складах и в бухгалтерии, методику проведения инвентаризации ТМЗ.

Основные понятия: товарно-материальные запасы, оценка запасов, консигнация, товары в пути, себестоимость запасов, метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО

2.1 Признание и классификация запасов

2.2 Оценка и виды учета запасов

2.3 Методы оценки запасов

2.4 Учет готовой продукции, товаров, незавершенного производства

2.5 Складской и бухгалтерский учет запасов

Запасы представляют собой активы, предназначенные для продажи в ходе операционной деятельности, или товары, используемые или потребляемые в производстве товаров, предназначенных для реализации. В бухгалтерском учете описание и измерение запасов требует особого внимания, так как они занимают наибольшую долю статей текущих (краткосрочных) активов как торговых, так и произщводственных компаний.

Учет запасов на предприятиях организуется в соответствии с МСБУ 2 «Запасы», целью которого является определение порядка учета запасов включающего: классификацию и оценку запасов, учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость запасов.

Запасы являются активами в том случае, если являются собственностью хозяйствующего субъекта, контролируются организацией и предназначены для продажи или использования в производстве

Запасы могут классифицироваться как:

· товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

· готовая продукция, произведенная организацией и предназначенная для продажи;

· сырье и материалы, предназначенные для производства готовой продукции (или услуг), а также предназначенные для обеспечения самого производства;

· незавершенное производство - продукция, не достигшая стадии готовности, полуфабрикаты, предназначенные для последующей доработки.

Иначе говоря, запасы включают готовую продукцию, незавершенное производство, сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе, его обслуживания или для хозяйственных нужд, а также товары, закупленные и хранящиеся для перепродажи. К запасам, также относятся земельные участки, здания, транспортные средства и другое имущество, если они приобретены с целью перепродажи.

В торговых компаниях основным видом запасов являются товары. Они реализуют товары в основном в той же физической форме, в какой приобретают. Так, например, если мука полученная в результате перемолки пшеницы для мельницы является готовой продукции, то для хлебкомбината выступает сырьем, необходимой для выпечки хлебобулочных изделий, а для торговой фирмы, которые приобрели ее с целью перепродажи будет являться товаром.

Большое значение в организации учета запасов имеет их оценка. Процесс оценки запасов состоит из следующих этапов:

1. Определение физических единиц товаров, подлежащих включению в запасы;

2. Определение затрат, которые должны быть включены в себестоимость запасов;

3. Определение порядка отнесения стоимости запасов в расход.

Запасы в учете и финансовой отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или изготовления.

По отношении к видам запасов себестоимость состоит из следующих затрат:

1. Затраты на приобретение запасов.

Фактическая себестоимость материалов и товаров приобретенных складывается из их покупной стоимости и транспортно-заготовительных расходов, которые включают:

· расходы на транспортировку, хранение и доставку материалов и товаров;

· таможенные пошлины и сборы;

· расходы по сертификации материалов и товаров;

· комиссионные вознаграждения посредническим организациям;

· расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов и товаров;

· другие аналогичные расходы.

Пример, компания от поставщика приобретает материалы на сумму 520 000 тенге. Согласно счет фактуры сумма НДС на приобретенный материал составляет 12% от покупной стоимости т.е. (520 000 х 12%) / 100 = 62400 тенге. Материалы были доставлены до склада компании транспортом транспортной организации за 56 000 тенге, том числе сумма НДС оказанных транспортных услуг 6000 тенге. Грузчикам была оплачена сумма 35 000 тенге за выгрузку материалов.

Себестоимость материалов составляет 605 000 тенге (520 000+50 000+35 000. Сумма начисленной НДС в себестоимость материалов не включается.

2. Затраты на производство готовой продукции (работ и услуг).

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции – это сумма всех затрат на ее изготовление. Производственная себестоимость готовой продукции складывается из материальных затрат, расходов на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском данной продукции, отчислениям от оплаты труда этих работников (социальный налог, социальное отчисление) и косвенных накладных расходов.

Например, на выпуск продукции израсходованы сырье в сумме 250 000 тенге, начислена заработная плата производственным рабочим 100 000 тенге. Сумма социального налога составляет 7500 тенге. Имели место накладные расходы, включенные в себестоимость выпущенной продукции – 35 000 тенге.

Сумма фактической себестоимости выпущенной готовой продукции составляет 392 500тенге (250000+100000+7500+35000)

Себестоимость незавершенного производства, аналогично готовой продукции, слагается из стоимости материалов, суммы оплаты труда работникам для их производства, а также других накладных расходов по этим изделиям до конца учетного периода.

3.Прочих затрат

К таким затратам относятся затраты, понесенных при транспортировке к месту расположения товарно-материальных запасов в настоящие время или в процессе приведения их в надлежащие состояние. К примеру, такими затратами может быть страхование груза при транспортировке товаров.

Следуют отметить, что в деятельности субъекта могут возникать расходы, которые не включаются в производственную себестоимость запасов. Это такие затраты как:

· административные расходы (расходы по управлению организацией);

· расходы, связанные с реализацией готовой продукции и товаров;

· прочие операционные расходы и убытки.

Эти расходы признаются как расходы периоды.

Как уже было отмечено выше, запасы в финансовой отчетности должны отражаться по себестоимости, но на практике бывают случаи, когда запасы в балансе могут быть показаны ниже их себестоимости. Такими причинами могут быть:

· падение спроса или цен на данный товар;

· полное или частичное устаревание товаров;

· запасы были повреждены.

В таких случаях в соответствии с МСФО 2 запасы должны оцениваться по наи­меньшей из двух величин: себестоимости и воз­можной чистой стоимости реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его со­стоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности (консерватизма) за­пасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Чистая стоимость реализации (ЧСР) – этопредполагаемая цена реализации товаров за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продажи.

Например, запасы были приобретены за 2000 тенге за единицу, по причине имевшего места повреждения на момент составления финансовой отчетности данный запас может быть реализован по цене 2500 тенге, при условии что проведут его ремонт на 600 тенге за единицу. Тогда, чистая стоимость реализации данного запаса составит 1900 тенге (2500-600)

Таблица2.2- Расчет чистой стоимости реализации

Показатели	Сумма, тенге
1. Фактические себестоимость на единицу запаса
2. Предполагаемая цена реализации единицы запаса
3. Минус сумма затрат на подготовку и продажу
4. Чистая стоимость реализации

Существует три основных метода оценки запасов по правилу минимальной (низшей) оценки:

1) постатейный метод или метод единицы запаса;

2) метод основных товарных групп;

3) метод общего уровня запасов.

Право выбора метода определения наименьшей из себестоимости и чистой стоимости товаров за организацией. Выбраннный метод закрепляется в учетной политике организации.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно МСФО 2 «Запасы», производственные организации могут определить одним из трех рекомендуемых методов оценки запасов:

· метод специфической идентификации;

· метод средневзвешенной стоимости;

· метод ФИФО (метод оценки запасов по ценам первых покупок).

Запасы оцениваются в момент их первоначального признания, при списании запасов на производство или продажу.

В соответствии с МСФО 2 «Запасы» и НСФО 2 запасы при поступлении учитываются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации [13; 32].

Себестоимость ТМЗ включает:

· затраты на приобретение запасов;

· транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведение в надлежащее состояние;

· затраты на переработку продукции (работ, услуг).

Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Суммы торговой скидки, возвраты, переплаты и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Себестоимость продукции организации, занимающейся производством продукции, включает: стоимость, используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции.

Себестоимость запасов является наиболее подходящей базой для оценки запасов, но иногда запасы в финансовой отчётности могут быть показаны ниже их себестоимости.

Чистая стоимость реализации (ЧСР) – этопредполагаемая цена реализации товаров за вычетом расходов по предпродажной подготовке товара и его продажи. ЧСР используется тогда, когда себестоимость не может быть восполнена по следующим причинам:

1) данные запасы были повреждены;

2) эти запасы полностью или частично устарели;

3) рыночная цена данных запасов снизилась.

Расчет чистой стоимости реализации

Показатели	Сумма, тг
5. Фактические затраты на единицу запаса
6. Предполагаемая цена реализации единицы запаса
7. Минус сумма затрат на подготовку и продажу
8. Чистая стоимость реализации

Фактическую себестоимость запасов, списываемых на производство, допускается определять следующими методами оценки запасов:

· специфической идентификации;

· средневзвешенной стоимости;

· ФИФО.

Рассмотрим особенности каждого метода оценки стоимости использованных запасов на примере условных данных об их движении (таблица 7.2).

7.2 Данные о запасах на 01 января 20ХХг.

Январь		остаток	100 ед	по 1,00тг	100 тг
	куплено	50 ед	1,10тг	55 тг
	куплено	150 ед	1,20тг	180 тг
	куплено	100 ед	1,30тг	130 тг
	куплено	150 ед	1,40тг	210 тг
Товары для продажи	550 ед		675 тг
Реализация	300 ед
Имеется в наличии на 30 января	250 ед

Если единицы запасов на конец периода могут быть идентифицированы, как поступающие за счёт определённых приобретений, и есть технические и организационные возможности обеспечить физическое и стоимостное движение запасов с момента приобретения до реализации, может быть использован метод специфической идентификации (таблица 7.3).

Метод специфической идентификации

Дата	Товарные запасы на 30.01	Себестоимость единицы товара, тг	Себестоимость товаров на складе, тг	Себестоимость товаров для продажи, тг	Себестоимость реализованных товаров, тг
			4 (2*3)		6 (5-4)
08.01.	60 из числа остатков на 01.01.	1,00	60,00	-	-
15.01.	110 из числа закупленных 13.01.	1,20	132,0	-	-
27.01.	80 из числа закупленных 25.01.	1,40		-	-
Итого			304,00	675,00	371,00

Как видим, главным достоинством этого метода является обеспечение принципа соответствия стоимостных затрат и полученных доходов. При этом, путем выбора, какие запасы продать (с высокой или низкой себестоимостью), организация может влиять на уменьшение или увеличение показателей дохода.

Данный метод может быть использован при покупке и продаже дорогих запасов, таких, как ювелирные изделия, автомобили и т.п.

При использовании метода средневзвешенной стоимости предполагается, что стоимость запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало отчётного периода и приобретённых (произведённых) в течение данного периода. Средняя стоимость подсчитывается путем деления общей стоимости запасов для реализации на общее количество единиц этих запасов. В результате получаем средневзвешенную стоимость единицы запасов на конец отчетного периода. Исходя, из наших данных получим:

Средневзвешенная стоимость единицы запасов:

675 тг: 550 ед = 1,23тг/ед

Товарные запасы на 30.01:

250 ед х 1,23 тг/ед = 308 тг

Себестоимость реализованных товаров:

675 тг – 308 тг = 367 тг.

Таким образом, стоимость запасов на конец периода учитывает все цены, по которым приобретались запасы в течение отчетного периода и тем самым сглаживает рост и снижение цен.

При использовании метода ФИФО - «первый поступил – первым использован» - делается произвольное предположение о том, что запасы перепродаются (используются) в том же порядке, что и их приобретение. Таким образом, себестоимость запасов, на конец отчетного периода, включает последние, а себестоимость реализованных товаров - более ранние покупки. Исходя, из наших данных, товарные запасы на 30.01 будут оценены в 340 тенге:

150 ед по 1,40 тенге из покупок 25 января 210 тенге

100 ед по 1,30 тенге из покупок 20 января 130 тенге

250 ед себестоимостью 340 тенге

Себестоимость товаров для продажи 675 тенге

Минус: товарные запасы на 30.01 340 тенге

Себестоимость реализованных товаров 335 тенге

В течение периодов, когда цена постепенно увеличивается, метод ФИФО даёт самый высокий по возможности размер чистого дохода, в то время как себестоимость реализованных запасов покажет стоимость, которая ближе к уровню цен на момент приобретения этих запасов.

Материальные запасы учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами в натуральном выражении, то есть по количеству (м,кг, шт., и т.д.), наименованиям, сортам, ценам в соответсвии номенклатурой товаров, указанные в первичных документах.

Складской учет осуществляется на специальных карточках складского учета материалов. В зависимости от характера организации складского учета карточки могут быть количественного, качественно-суммарного и количественно-сортового учета.

Все хозяйственные операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, оформляются соответствующими первичными документами.

По учету движения материальных запасов применяются следующие типовые документы:

· Доверенность

· Приходный ордер

· Акт о приемке материалов

· Лимитно-заборная карта

· Требование накладная

· Накладная на отпуск материалов на сторону

· Карточка учета материалов

· Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтажа зданий и сооружений

Производство требует систематического приобретения запасов. Приобретаются запасы:

· у поставщиков;

· изготовленные в производственных подразделениях для собственных нужд;

· внутреннее перемещение;

· поступления материальных запасов от ликвидации основных средств;

· в виде вклада в уставный капитал от учредителей;

· приобретение за счет подотчетных сумм;

· принятие излишков товарно-материальных запасов, выявленных при инвентаризации.

Все операции, связанные с поступлением и отпуском товарно-материальных запасов, должны оформляться первичными документами.

В целях контроля запасов проводится инвентаризация. Инвентаризация (от лат. inventarium - опись) - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценно­стей и, в конечном итоге, достоверность информации, включае­мой в финансовую отчетность.

В ходе инвентаризации выявляют:

· фактическое наличие запасов;

· сверхнормативные и неиспользуемые запасы;

· порядок и условия хранения запасов;

· правильность стоимостной оценки числящихся запасов в субъекте.

Ее проводят все организации неза­висимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы.

Учет запасов ведется на активных, основных, инвен­тарных счетах подраздела 1300 «Запасы»,который предназначен для учета активов, предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности, или в процессе производства для продажи, или в форме сырья или мате­риалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Данный подраздел включает следующие группы:

1310 - «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производствен­ном процессе;

1320 - «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция;

1330- «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340- «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350- «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указан­ные в предыдущих группах;

1360 - «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, свя­занные с созданием и движением резервов на снижение стоимос­ти запасов до чистой стоимости реализации в связи с поврежде­нием или моральным устареванием.

Выводы

Таким образом, запасы являются одним из основных составных текущих активов компании. Учет ТМЗ ведется по МСФО 2 «Запасы». Для учета запасов в плане счетов предназначены счета подраздела 1300. Запасы подлежат оценке. Согласно МСФО 2 предусмотрены следующие методы оценки: метод специфической идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод ФИФО. В соответствии МСФО 2 запасы должны оцениваться по наи­меньшей из двух величин: себестоимости и воз­можной чистой стоимости реализации. Существует две системы учета запасов: периодическая и постоянная. Для фактического контроля товарно-материальные запасы подлежат инвентаризации не реже одного раза в год. Согласно МСФО 2 запасы должны быть раскрыты в финансовой отчетности компании.

Дата добавления: 2015-03-31