Тезисы лекции. Тема 3. Учет основных средств (МСФО IAS 16)

Вопросы

Тема 3. Учет основных средств (МСФО IAS 16)

Методические рекомендации к лекции

Для усвоения лекционных материалов необходимо обратить особое внимание на суть и значение запасов, как основного компонента текущих активов компании. В ходе работы над темой лекции, следует обратить особое внимание на основные понятия, оценку запасов в соответствии с МСФО 2 «Запасы», уяснить их суть и значение. Рассмотреть вопросы инвентаризации запасов и порядок ее проведения. Понять значение раскрытия ТМЗ в финансовой отчетности.

Рекомендуемая литература

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года N 234

2. Международные стандарты бухгалтерского учета, методические рекомендации (сборник документов. Алматы: издательство LEM 2006 год.

3.. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МинФина РК от 23 мая 2007 г. № 185

5. Сборник методических рекомендаций по применению МСФО. Серия справочник бухгалтера №1.,Издательский дом «БИКО». – Алматы, 2006г.

6.Приказ министра финансов РК «Об утверждении форм финансовой отчетности» от 22.12.2005 г. №427.

7.Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Издательство «ЛЕМ». – Алматы, 2006 г.

8. Радостовец В. К. и др. Бухгалтерский учет на предприятиях. Алматы, 2002.

9. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. - Алматы: ЛЕМ, 2006г.

10.Тулешова Г.К. «Финансовый учет и отчетность по международным стандартам», Часть 1 и Часть 2, г. Алматы, 2005г

11. Энтони Р., Рис Д. Ж. Учет: ситуации и примеры. - М., 1996.

Цель: Студентам уяснить основные понятие по теме, и оценки основных средств. Рассмотреть вопросы учета поступления и выбытия основных средств. Объяснить организацию учета износа и методов начисления амортизации основных средств.

Основные понятия: основные средства, первоначальная стоимость, ликвидационная стоимость, балансовая стоимость, амортизационная стоимость, справедливая стоимость, износ, амортизация, срок полезной службы.

1. Определение и критерии признание основных средств.

2. Приобретение основных средств и их учет. Первоначальная оценка основных средств

3. Последующие затраты: капитализация и расходы периода.

4. Амортизация основных средств. Методы начисления амортизации

5. Раскрытие основных средств в финансовой отчетности

Основные средства - это материальные активы, которые принадлежат предприятию с целью использования в процессе производства, реализации товаров, оказания услуг или для административных целей и которые предполагается использовать в течении более, чем одного периода. Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии МСБУ 16 «Недвижимость, здания и оборудование» [14]. Согласно данного стандарта, класс основных средств — это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности организации. Ниже представлены примеры отдельных классов основных средств:

· земельные участки;

· земельные участки и здания;

· машины и оборудование;

· водные суда;

· воздушные суда;

· автотранспортные средства;

· мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

· офисное оборудование.

Главными характеристиками основных средств являются:

а) они приобретаются с целью использования в процессе хозяйственной деятельности, а не с целью перепродажи;

б) используются в течение длительного периода и обычно подлежат амортизации;

в) имеют физическую субстанцию, т.е. материальны.

Учет основных средств на предприятии организуется в соответствии МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудования». Согласно МСФО 16 «Недвижимость, здания и оборудования» стоимость объекта недвижимости, здания и оборудования должна быть признана как актив тогда и только тогда когда:

· Существует вероятность получение предприятием будущих экономических выгод, связанных с данным объектом; и

· стоимость объекта может быть надежно измерена»

В учете основных средств согласно МСФО 16 выделяют первоначальную, балансовую, справедливую, ликвидационную и амортизируемую стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость (себестоимость) - стоимость фактически про­изведенных затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные не возмещаемые налоги и сборы (например, НДС уплаченный при приобретении легковых автомобилей, госпошлина, уплачиваемая при составлении договора на куплю-продажу), а также затраты по доставке, монтажу, установке, пус­ку в эксплуатацию, проценты за кредит, предоставленный на период строительства (такие затраты капитализируются в связи с длительностью использования кредита), и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Стоимость основные средств, по которой они отражаются в бухгалтерском балансе, принято называть балансовой стоимостью или остаточной стоимостью. Балансовая стоимость - первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Справедливая стоимость - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки незави­симыми сторонами.

Ликвидационная стоимость - стоимость запасных частей, лома, отходов и других ценных материалов, возникающих при ликвидации основных средств в кон­це срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию, в оценке по ценам возможного использования.

Амортизируемая стоимость - разность между первоначальной и прогнозиру­емой ликвидационной стоимостью, которая систематически распределяется в виде амортизационных отчислений на расходы субъекта в течение всего срока полезной или нормативной службы, при этом:

- срок полезной службы - это период, в течение которого предприятие предполага­ет получение экономической выгоды от использования основных средств;

- срок нормативной службы - это период, в течение которого предприятие начисля­ет износ на основные средства в соответствии с установленными нормами.

Синтетический учет основных средств ведется на активном инвентарном счете 2410 «Основные средства».

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Основные средства могут поступать в организацию в результате:

· строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств;

· приобре­тения машин, оборудования, транспортных средств и других основных средств за плату;

· изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели;

· безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;

· финансируемой аренды объектов (после перехода права собственности);

вкладов в уставный капитал и др.

В момент приобретения актива организация самостоятельно определяет срок его полезной службы – это период в течение которого предполагается получение экономической выгоды от данного актива. Также определяется ликвидационная стоимость – это чистая сумма, которую организация ожидает получить за актив в конце срока его полезного использования после вычета ожидаемых затрат на его выбытие. Например, предполагаемая текущая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Рассмотрим примеры по учету поступления основных средств.

Приобретение основных средств за деньги (покупка). Допустим, АО «Алтын Гасыр» приобрело ксерокс стоимостью 587900 тенге. Сумма налога на добавленную стоимость 12% - 70548 тенге. Акцептован счет автобазы № 3 за доставку ксерокса в сумме 20720 тенге (без суммы НДС). Ксерокс устанавливается сторонним предприятием за 44800 тенге (без суммы НДС).

За приобретенное основное средство, его доставку и установку оплата поставщикам и подрядчикам произведена с текущего счета.

При покупке основных средств первоначальная стоимость (себестоимость) основных средств определяется в сумме выплаченных денег. Себестоимость основных средств, приобретенных за плату, включают:

1) покупную стоимость с учетом пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок;

2) прямые затраты по доставке основных средств к месту назначения и приведению его в рабочее состояние (затраты на подготовку площадки, расходы на доставку и разгрузку, на установку, испытание и др.).

Таким образом,первоначальная стоимость ксерокса составит 653420 тенге (587900+20720+44800). Сумма НДС в первоначальную стоимость ксерокса не включается.

Отражение операций по приобретению основных средств на счетах бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Оприходование ксерокса по покупной стоимости	587 900
2.	Отражается сумма НДС по приобретенному станку	70 548
3.	Акцептован счет автобазы за доставку станка	20 720
	Отражается сумма НДС за автобазы	2 486
	Стоимость услуг сторонних организации по установке станка	44 800
	Отражается сумма НДС за услуги по установке	5 376
	Произведена оплата поставщикам (587900 + 70548 + 20720+2486+ 44800+5376)	731 830

Приобретение основных средств путем возведения собственными силами. Возведение (строительство) здания, сооружения и передаточных устройств может осуществляться как самой компанией, так и сторонними организациями. МСБУ 16 определяет стоимость основных средств, возведенных самой компанией на основе тех же принципов, что и при приобретении активов.

Допустим, ТОО «Шапагат» собственными силами в течение 1 года 5 месяцев возводит здание офиса. На строительство объекта израсходованы строительные материалы в сумме 3 560 570 тенге, начислена заработная плата строителям – 2 670 000 тенге, сумма социального налога и отчислений на социальное страхование от заработной платы строителей, соответственно составила: 293 700 тенге и 133 500 тенге. Накладные расходы по строительству объекта составили 1 456 000 тенге.

По окончании строительства объект принят комиссией в эксплуатацию.

Затраты на возведение основных средств отражаются на счете 2930 «Незавершенное строительство». На данном счете в течение периода строительства учитываются прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и накладные расходы. До завершения строительства объект не учитывается как основное средство, потому что он еще не находится в рабочем состоянии. По завершении строительства и вводе в эксплуатацию объект переносится на счет основные средства и подлежит начислению износа. Рассмотрим отражение операции по оприходованию основных средств в результате строительства (таблица 8.3).

1.1 Отражение операций по строительству основных средств на счетах бухгалтерского учета

№ п/п	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Списаны строительные материалы на строительство офиса	3 560 570
2.	Начисленная заработная плата строителям отнесена на затраты строительства	2 670 000
3.	Начисленная сумма социального налога	293 700
4.	Начисленная сумма отчислений на социальное страхование	133 500
5.	Списываются на затраты строительства накладные расходы	1 456 000
6.	По завершении строительства объект принят в эксплуатацию (3560570 + 2670000 + 293700 + 133500+1456000)	8 113 770

Поступивший объект бухгалтерская служба закрепляет за материально-ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает инвентарный номер и вносит в «Инвентарный список основных средств» (ф.№ ОС-8).

Безвозмездное поступление основных средств. Основные средства, полученные в дар (безвозмездно) оцениваются по справедливой стоимости, который определяется экспертным путем или на основании документов на передачу. Поступление отражается в дебете счета 2410 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов».

Дата добавления: 2015-03-31