В процессе эксплуатации, основные средства постепенно теряют свои первоначальные свойства, а значит, и стоимость в результате физического и морального износа

Различают два вида износа: моральный и физический.

Физический износ является результа­том использования основных средств и воздействия внешних факторов.

Моральный износ представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

Стоимостная оценка изношенной в результате эксплуатации части основных средств, включаемая в себестоимость продукции или относящаяся на издержки обращения, называется амортизацией.

Амортизируемая стоимость объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы.

Срок полезной службы представляет собой период, в течение которого ожидается использование амортизируемого актива, либо количество изделия, которые организация предполагает получить посредством использования этого актива.

Согласно МСБУ 16 при начислении амортизации основных средств необходимо руководствоваться следующими требованиями:

· амортизируемая стоимость объекта должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы;

· используемый способ амортизации должен отражать процесс потребления организацией экономических выгод, заключенных в объекте;

· амортизационные отчисления за каждый период должны признаваться расходом, кроме случаев, когда они включаются в балансовую стоимость другого актива [14].

Для систематического списания амортизируемой стоимости основных средств на протяжении срока его полезной службы стандарт рекомендует использование следующих методов:

· прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;

· метод суммы изделий (списания стоимости пропорционально объему выполненных работ или производственный метод);

· метод уменьшающегося остатка.

Рассмотрим особенности каждого метода начисления амортизации на примере условных данных.

Метод равномерного начисления износа является наиболее простым и предполагает равномерное распределение на издержки производства изношенной стоимости объекта в течение его срока полезной службы.

В момент приобретения основных средств, ликвидационная стоимость и срок полезной службы определяются организацией самостоятельно, исходя из состояния объекта.

Например, фирма «Гамма» приобретает станок ФС-2450, первоначальная стоимость 352000 тенге. Предполагаемый срок полезной службы - 5 лет. Ликвидационная стоимость станка к концу срока использования составит 15000 тенге. Исходя из этих данных, ежегодная сумма амортизации будет определяться следующим образом:

352000 тенге – 15000 тенге = 67400 тенге

5 лет

Метод прямолинейного равномерного списания стоимости используется в том случае, если можно предположить, что доходы, получаемые от использования объекта основных средств одинаковы в каждом периоде.

Метод суммы изделий (производственный метод) начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются в зависимости от производственной мощности и производительности. При данном методе срок полезной службы никакой роли не играет и не имеет значение.

Например, копировальная техника первоначальной стоимостью 150 000 тенге согласно технической документации способна откопировать 500 000 копий.

В марте месяце было отпечатано 15 000 копий, в апреле месяце – 25 000 копий, в мае месяце копии не печатались, а в июне месяце распечатано 22 500 копий.

Первоначально определяется сумма износа на единицу (норма):

150 000 тенге / 500 000 копий = 0,30 тенге/копия

Фактическая сумма амортизации составит:

· в марте 15 000 копий х 0,30 тенге = 4 500 тенге;

· в апреле 25 000 копий х 0,30 тенге = 7 500 тенге;

· в мае начисление не производится – 0 тенге;

· в июне 22 500 копий х 0,30 тенге = 6 750 тенге.

Как видим, при остановке процесса производства на данной технике, начисление амортизации не производится. При других методах начисление амортизации производилось бы независимо от объема производства.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном способе, удваивается и применяется всегда к остаточной стоимости. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается. Однако, сумма амортизации в последнем году ограничена суммой, необходимой для уменьшения балансовой стоимости до ликвидационной. Возьмем тот же пример, что и по равномерному методу.

Начисление амортизации методом уменьшающегося остатка производится следующим образом:

1. Определяется норма амортизации методом равномерного начисления износа:

· 352 000 тенге / 5 лет = 70 400 тенге – ежегодная сумма износа

· (70 400 тенге: 352 000 тенге) х 100% = 20 %

или

· 100 % / 5 лет = 20 % - годовая норма амортизации

2. Определяется фиксированная ставка амортизации: 20% х 2 = 40%

3. Рассчитывается амортизация

Расчет амортизации методом уменьшающегося остатка

Годы	Первоначальная стоимость, тг	Годовая сумма амортизации, тг	Накопленный износ	Остаточная стоимость
Дата приобретения	352 000			352 000
	352 000	352 000 х 40% = 140 800		352000-140800= 211 200
	352 000	211 200 х 40% = 84 480	140 800 + 84 480 = 225 280	211 200 – 84 480 = 126 720
	352 000	126 720 х 40% = 50 688	225 280 + 50 688 = 275 968	126 720 – 50 688 = 76 032
	352 000	76 032 х 40% = 30 413	275 968 + 30 413 = 306 381	76 032 – 30 413 = 45 619
	352 000	45619 – 15000= 30619	306 381 + 30619 = 33700	45 619 – 30619 =

По окончании срока полезной службы остается неамортизированная сумма (в нашем примере 15000 тенге) которая будет представлять собой ликвидационную стоимость основных средств.

Для аккумуляции амортизации основных средств, предназначен счет 2420 - «Амортизация основных средств». Данный счет является контрактивным регулирующим счетом, по кредиту отражается начисленная сумма амортизации основных средств в корреспонденции со счетами:

· 8410 «Накладные расходы», если основные средства используются в производственном процессе;

· 7210 «Административные расходы», если основные средства используются в административных целях;

· 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», если основные средства используются в процессе реализации товаров, работ и услуг и др.

По дебету счета 2420 - «Амортизация основных средств» отражается списание сумм начисленного износа по выбывшим основным средствам в корреспонденции со счетом 2410 – «Основные средства».

Типовая корреспонденция счетов по учету амортизации основных средств

№ п/п	Содержание операций	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Начислена амортизация на основные средства, используемые в основном или вспомогательном производствах
2.	Начисление амортизации по объектам основных средств используемых в процессе реализации товаров (работ и услуг)
3.	Начислена амортизация на основные средства, используемые в административных целях
4.	Начислена амортизация по основным средствам, сданным в операционную аренду	7450 «Расходы по операционной аренде»	2420 «Амортизация основных средств»
5.	Начисление амортизации, относимой на строительство, осуществляемое хозяйственным способом

Начисление амортизации на вновь введенные в эксплуатацию основные средства, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизация не начисляется на землю, библиотечные фонды, автомобильные дороги общего пользования, музейные ценности, памятники архитектуры и искусства.

Последующие затраты это затраты, возникающие после приобретения основных средств, такие как ремонт, обслуживание или улучшения. Они учитываются одним из следующих способов:

1) Признаются в качестве расхода

2) Капитализируются

3) Признаются в качестве сокращения накопленного износа

Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего актива только тогда, когда с большей долей вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превышающие те, которые первоначально ожидались от актива, будут получены предприятием.

Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:

(а) модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включая повышении его мощности;

(б) усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и

(в) внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.

Выбытие основных средств происходит при:

· ликвидации инвентарного объекта по физическому и моральному износу;

· ликвидации части инвентарного объекта в связи с переустройством, переоборудованием, модернизацией;

· реализации основных средств за плату;

· безвозмездной передаче объектов основных средств;

· передаче в качестве вклада в уставный капитал;

· ликвидации объекта основных средств при стихийных бедствиях;

· обмене на другие активы;

· недостаче основных средств.

При выбытии основных средств их списание производится по остаточной стоимости, одновременно производится списание суммы накопленного износа на момент списания. Расходы по реализации, безвозмездной передаче, списанию и по демонтажу основных средств учитываются на счете 7410 - «Расходы по выбытию активов». Доходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются на счете 6210 - «Доходы от выбытия активов».

Рассмотрим примеры выбытия основных средств.

Ликвидация основных средств по физическому и моральному износу. Ликвидации инвентарного объекта основных средств по физическому и моральному износу производится по причине, что данный объект не подлежит дальнейшей эксплуатации и документально подтверждается комиссией. Например, оборудование с первоначальной стоимостью 350 000 тенге в связи с непригодностью и изношенностью подлежит ликвидации. Сумма накопленного износа на момент выбытия составляет 331 500 тенге. Выбытие данного основного средства найдет отражение на следующих бухгалтерских счетах (таблица).

Отражение выбытия основных средств в связи с непригодностью и изношенностью

№ п/п	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	На основании акта на списание основных средств списывается оборудование по остаточной стоимости в связи с непригодностью к эксплуатации (350 000 – 331 500)	18 500	7410 «Расходы по выбытию активов»	2410 «Основные средства»
2.	Списание суммы накопленного износа по оборудованию	331 500	2420 «Амортизация основных средств»	2410 «Основные средства»
3.	В конце отчетного периода расходы списываются на уменьшение итоговой прибыли	18 500	5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»	7410 «Расходы по выбытию активов»

Ликвидация основных средств комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств.

Реализация основных средств. Излишнее, не используемое основное средство может быть продано другим юридическим и физическим лицам. Реализация основных средств осуществляется по справедливой договорной стоимости. Допустим, принято решение о реализации неиспользуемого производственного оборудования, первоначальная стоимость которого составляет 1 950 000 тенге. Сумма накопленного износа на момент реализации оборудования – 560 300 тенге. Продажная стоимость, согласно заключенного договора, составляет 1 800 000 тенге. Реализация указанного объекта найдет следующее отражение на счетах бухгалтерского учета (таблица).

Отражение выбытия основных средств в результате реализации

№ п/п	Содержание операций	Сумма, тенге	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1.	Списание остаточной стоимости производственного оборудования (1 950 000 – 560 300)	1 389 700
2.	Списание суммы износа, начисленнего к моменту реализации оборудования	560 300
3.	Предъявлен к оплате счет покупателю за реализованное оборудование:
	· на продажную стоимость	1 800 000
	· на сумму НДС	216 000
4.	Поступила оплата от покупателей оборудования	2 016 000
5.	В конце отчетного периода списываются:
	· доходы на увеличение итоговой прибыли	1 800 000
	· расходы на уменьшение итоговой прибыли	1 389 700
	Результат от реализации оборудования: · прибыль (1 800 000 -1 389 700)	410 300	х	х

Передача объекта основных средств, другим организациям оформляется актом приема-передачи основных средств. На основании делают отметку о выбытии основных средств акта в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств.

Прибыли и убытки, возникающие в результате выбытия основных средств, отражаются в «Отчете о прибылях и убытках» как доход (убытки) от неосновной (неоперационной) деятельности.

В финансовых отчетах должна раскрываться следующая информация:

- первоначальная стоимость на начало и конец отчетного периода, по каждому виду основного средства с учетом их движения - ввод, выбытие, изменение первоначальной стоимости, причины изменения;

- используемый метод начисления амортизации по каждому виду основных средств, первоначальная стоимость амортизируемых основных средств на сальдо начальная и сальдо конечная, сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода;

- при проведении оценки текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода. Основание и периодичность проведения переоценки, дата проведения переоценки, метод и кем проведена оценка.

Выводы

В составе долгосрочных активов организации значительную часть занимают основные средства, которые являются ее главным производственным потенциалом. От правильного учета основных средств зависит как себестоимость выпускаемой продукции, так и в целом финансовый результат организации. Ведение их учета должно осуществляться в соответствии со стандартами бухгалтерского учета.

Дата добавления: 2015-03-31