Тезисы лекции

Вопросы

Тема 6. Учет обязательств организации

Цель занятия: Уяснить студентам понятие и классификация обязательств. Рассмотреть основные принципы и правила ведения бухгалтерского учета обязательств по их видам в соответствии с МСФО и иными законодательными документами.

Основные понятия по теме: обязательство, финансовые обязательства, налоговые обязательства, кредиторская задолженность,

6.1 Понятие и классификация обязательств

6.2 Учет финансовых обязательств: банковских и прочих займов, дивидендов и доходов участников.

6.3 Учет обязательств по налогам.

6.4 Учет обязательств по другим обязательным и добровольным платежам.

6.5 Учет кредиторской задолженности

6.6 Учет краткосрочной задолженности по оплате труда

6.7 Учет прочих обязательств

Одним из элементов финансовой отчетности является обязательство. В статье 13 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» указано, что обязательство - существующая обязанность индивидуального предпринимателя или организации, возникающая из прошлых событий, урегу­лирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономи­ческие выгоды [3]. Таким образом, обязательства организации– это привлеченный капитал, являющийся результатом прошлых событий и сделок. Например, организация берет кредиты в банке на приобретение здания или воспользовалась услугами автобазы по перевозке грузов, но оплату еще не произвела. В данном случае возникают обязательства перед банком и автобазой. Их погашение может осуществляться различными способами:

· выплатой денежных средств;

· передачей других активов;

· предоставлением услуг;

· заменой одного обязательства другим;

· переводом обязательства в капитал.

Возможны и другие средства погашения, такие, как отказ или утрата кредитором своих прав.

МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности» определяет обязательства как «обязательство предприятия, возникшее в результате операций или фактов, прошедших в прошлом, урегулирование которых может привести к переводу или использованию активов, предоставлению услуг или прочему оттоку экономических выгод в будущем» [11].

Таким образом, обязательства обладают тремя основными свойствами:

1) Должно иметь место событие, вызвавшее обязательство;

2) Обязательство должно быть неоспоримым;

3) Обязательство может быть удовлетворено только путем перевода актива или услуг другому субъекту.

Когда обязательство имеет вышеуказанные свойства, оно немедленно должно быть признано и занесено в регистры бухгалтерского учета. Бухгалтерское признание обязательств производится в день возникновения обязательства. Так, если предприятие оформляет и получает кредиты 25 марта 20ХХ года, то эта задолженность банку будет в бухгалтерском учете признана и занесена в регистры учета 25 марта 20ХХ года.

Обязательства (кредиторская задолженность) обычно оценива­ются суммой денег, необходимой для оплаты долга или в условиях рынка стоимостью товаров и услуг, которые необходимо предоставить. Для большинства обязательств сумма всегда известна, но для некоторых она должна быть рассчитана. Например, торговая компания, продающая телевизоры с годичной гарантией, должна обеспечивать поставку запасных частей и обслуживание в течение года. В этом случае существует обязательство по гарантии (потому что продажа состоялась), сумму которого необходимо рассчитать и отразить вфинансовой отчетности.

Как отмечали выше, обязательства вызывают в будущем отток ресурсов, при их учете одной из самых важных характеристик является дата погашенuя обязательств. Организация обычно имеет несколько видов обяза­тельств, которые по срокам погашения могут классифицироваться как краткосрочные либо долгосрочные.

Обязательство должно классифицироваться как краткосрочное обязательство, если:

· предполагается оплатить его в ходе нормального операционного цикла предприятия;

или

· оно должно быть исполнено в течение двенадцати месяцев после даты баланса.

Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные обязательства.

Краткосроч­ные обязательства называют еще текущими обязательствами.

Краткосрочные обязательствавключает в себя долги перед юридическими и физическими лицами за кредиты и займы, ценные бумаги, предос­тавленные товарно-материальные запасы и другие активы, а также оказанные услуги или выполненные работы, погашение которых ожидается в течение операционного цикла или года.

Краткосрочные (текущие) обязательства включают в себя:

1) краткосрочные кредиты и овердрафты;

2) текущую часть долгосрочных кредитов;

3) кредиторскую задолженность:

· поставщикам и подрядчикам;

· по налогам;

· по оплате труда;

· по начисленным дивидендам;

· по авансам, полученным от покупателей и заказчиков;

· прочую кредиторскую задолженность.

4) доходы будущих периодов;

5) начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам

К долгосрочным обязательствам можно отнести кредиты банка со сроком погашения более одного года, или непогашенные долги в течение 12-ти месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском учете выделяют:

· финансовые обязательства

· обязательства по налогам

· обязательства по другим обязательным и добровольным платежам

· кредиторскую задолженность

· оценочные обязательства

· прочие обязательства

Согласно МСФО 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы»обязательства подразделяются:

1. фактические;

2. оценочные;

3. условные [37].

Фактические обязательства точно могут быть определены как с точки зрения существования, так и с точки зрения величины. По таким обязательствам суммы точно оговорены в договорах, контрактах или они возникают на основе законодательства. К ним относятся:

· задолженность поставщикам и подрядчикам, включающие в себя задолженность предприятия за товары, работы, услуги, полученные в результате их приобретения. Этот вид задолженности возникает в результате временного лага ме­жду получением товаров и их оплатой. Как правило, определе­ние величины кредиторской задолженности по счетам не пред­ставляет проблемы, так как сумма специфицирована в счете.

· векселя выданные. Существует два вида краткосрочных векселей к оплате:

1) торговые;

2) неторговые или векселя краткосрочного займа.

Векселя могут быть обеспеченные и необеспеченные, с вы­делением процентов – процентные и без выделения процентов – дисконтные.

Торговые векселя к оплате возникают при покупке основ­ных средств, товаров, работ и услуг, когда задолженность перед продавцом оформляется обычным векселем. Величина такой задолженности обычно определятся номинальной суммой век­селя. Проценты, если они выделены, отражаются как самостоя­тельный вид краткосрочной задолженности. Векселя кратко­срочного займа представляют собой обязательства, возникаю­щие при денежных займах перед банками или другими кредит­ными учреждениями

· задолженность по дивидендам. Дивиденды пред­ставляют собой часть дохода, распределяемого предприятием. Выплату дивидендов осуществляют на основе решения совета директоров. Задолженности по дивидендам не существует до тех пор, пока совет директоров не объявит о намерении их вы­платить. Обычно между датой объявления и датой выплаты проходит некоторое время, в течение которого объявленные ди­виденды являются краткосрочной задолженностью предпри­ятия.

· задолженность по налогам;

· текущая часть долгосрочных обязательств, если она подлежит погашению в течение текущего года и выплачивается из текущих активов. доходы будущих периодов представляют собой обязательства по товарам и услугам, которые предприятие должно поставить в счет аванса, полученного от покупателя. Например, большинство журналов принимают платежи за подписку заранее. Издатель, таким образом, имеет обязательство, которое те­ряет силу, когда журнал доставлен. К доходам будущих перио­дов относятся:

Условные обязательства это несуществующие обязательства. МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» определяет условные обязательства как:

а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, которые не полностью находятся под контролем компании;

или

b) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, поскольку:

(i) нет вероятности того, что выбытие ресурсов, заключающих в себе экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или

(ii) сумма обязательства не может быть оценена с достаточной надежностью [37].

Оценочные обязательства – это определенно существующие обязательства, однако их точная сумма не может быть определена до наступления определенной даты.

К оценочным обязательствам можно отнести задолженность по корпоративному подоходному налогу, обязательства по оплате отпусков, гарантийные обязательства. Как видим, в отличие от условных обязательств, оценочные обязательства вероятны и могут быть обоснованно подсчитанными при наступлении момента времени. Поэтому, они отражаются на счетах бухгалтерского учета.

А условные обязательства, согласно МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», организации не должны признавать. Тем не менее, они являются потенциальными обязательствами, поэтому они должны показываться в пояснениях к финансовой отчетности.

Таким образом, обязательства в зависимости от их вида могут показываться или в самой финансовой отчетности, или в пояснении к ним.

Финансовое обязательство - это обус­ловленное договором обязательство: предоставить денежные средства или иной финансовый актив дру­гой организации, обменяться финансовыми инструментами с другой организацией на потенциально невыгодных условиях. В настоящее время займы являются одним из элементов и средством по поддержанию процессов деятельности организации.

Заемные средства могут быть предоставлены в тенге, иност­ранной валюте или в условных денежных единицах. Задолженность по полученным кредитам и займам определяется суммой фактически полученных денежных средств.

Порядок бухгалтерского учета кредитов и займов, а также затрат по их обслуживанию регулируется МСФО 23 «Затраты по займам».

Как было отмечено, кроме банковских займов, организации могут воспользоваться и заемными средствами вне банковских учреждений.

Заем от внебанковских учреждений - договор, по которому одна сторона – «займодавец» - предоставляет другой стороне – «заемщику» - деньги или материальные запасы в долг на определенный период на условиях возвратности.

Для учета краткосрочных и долгосрочных займов в Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета:

3010 - «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года;

3020 - «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», где учитываются полученные займы от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;

3040 - «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств», где учитывается текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, например обязательств по финансовой аренде, займам;

3370 - «Текущая часть долгосрочной кредиторской задолженности», где отражаются операции, связанные с выплатой текущей части долгосрочной кредиторской задолженности;

3380 - «Краткосрочные вознаграждения к выплате», где отражаются операции, связанные с наличием и движением начисленных вознаграждений к оплате по полученным займам, выданным векселям, эмитированным ценным бумагам и договорам доверительного управления, и прочие краткосрочные вознаграждения к выплате;

4010 - «Долгосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком свыше одного года;

4020 - «Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», где учитываются полученные займы от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;

По кредиту этих счетов отражается получение кредитов и займов, а по дебету – их погашение.

В бухгалтерском учете отражение полученного займа включает в себя следующие основные операции:

· получение займа;

· начисление и уплата расходов по вознаграждению;

· возврат займа.

За пользование кредитом банк начисляет вознаграждения (проценты за кредит), который учитывается на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», а расходы по этим вознаграждениям учитываются на счете 7310 «Расходы по вознаграждениям».

Организация может привлекать заемные средства и путем выда­чи векселей или выпуска и продажи облигаций.

В обеспечение договора займа заемщик может выдать вексель. Векселедатель отражает сумму, ука­занную в векселе, в качестве кредиторской задолженности. Если догово­ром предусмотрено начисление процентов на сумму, указанную в век­селе, такая задолженность отражается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Сумма процентов (дисконта) учитывается в составе операционных расходов. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и денежными средствами, полученными при размещении векселя. Для ежемесячного отражения суммы процентов (дисконта) в качестве затрат по займам заемщик может учитывать их предварительно на счете 1620 «Расходы будущих периодов», что позволит списывать затраты равномерно. Сум­ма векселя, выданного в обеспечение обязательств по договору займа, учитывается на забалансовом счете «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей и иных долго­вых обязательств в зависимости от сроков погашения задолженности учитываются на отдельном субсчете к счетам 3010, 3020, 4010, 4020

Аналитический учет дисконтированных векселей органи­зация ведет по кредитным организациям, осуществляющим учет (дис­конт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и от­дельным векселям.

Дивиденды - это часть дохода акционерного общества, распреде­ляемая ежегодно между его акционерами в виде дохода на принадлежащие им акции в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся в их владении. Поскольку дивиденды должны быть выплачены в течение того же года, когда они объявлены, они относятся к краткосрочным (текущим) обязательствам.

Так как акционерные общества выпускают простые и привилегированные акции, то и начисление и выплата дивидендов производится по этим видам акции. Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов, участие в общих собраниях акционеров, управлении обществом. При ликвидации акционерного общества владельцы простых акций вправе получить средства, вложенные в эти акции по их номинальной цене, но только после удовлетворения прав владельцев привилегированных акций данно­го общества.

Привилегированные акции дают право их владельцам в первоочередном порядке получать дивиденды, а также средства, вложенные в акции (по их номинальной цене) при ликвидации акционерного общества. Привилегированные акции дают право их владельцам на получение дивидендов в заранее определенном гарантированном размере (например, в размере 10% номинальной цены акции), независимо от дохода предприятия. Гарантированный размер дивидендов по привилегированным акциям, а также порядок их выплаты, фиксируются в проспекте эмиссии. Размер дивидендов, начисляемых по привилегированным акциям, не может быть меньше размера дивидендов, по простым акциям за этот же период.

Начисление дивидендов по простым и привилегированным акциям общества не может быть обществом произведено в следующих случаях:

· при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате начисления дивидендов по его акциям;

· если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством Республики Казахстан о банкротстве либо указанные признаки появятся у общества в результате начисления дивидендов по его акциям.

Для учета расчетов по дивидендам в плане счетов предусмотрен счет 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

При начислении дивидендов по простым и привилегированным акциям, дохода участникам за счет нераспределенной прибыли отчетного года дается запись:

Дт 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и

доходам участников»

При начислении дивидендов по простым и привилегированным акциям, дохода участникам за счет нераспределенной прибыли предыдущих лет

Дт 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет»

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и

доходам участников»

При отсутствии прибыли выплата дивидендов производится за счет средств резервного капитала.

Начисление дивидендов по акциям или дохода участникам за счет резервного капитала отражается бухгалтерской записью

Дт 5410 - «Резервный капитал, установленный учредительными документами»

Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и

доходам участников»

Выплата начисленных дивидендов и доходов участникам:

· с кассы наличными денежными средствами

Дт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам

участников»

Кт 1010 «Денежные средства в кассе

· перечислением с текущего счета

Дт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам

участников»

Кт 1010 «Денежные средства в кассе»

Аналитический учет расчетов по выплате дивидендов по простым и привилeгиpoванным акциям ведется в ведомости по каждому акционеру (физическому или юридическому лицу), которые имеют форму оборотной ведомости по расчетным счетам.

Учет операций по расчетам с бюджетом. В бухгалтерском учете в составе обязательств выделяют налоговые обязательства налогоплательщика перед государством, которые возникают в соответствии с налоговым законодательством, действующим на территории Республики Казахстан.

Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер. В момент начисления налогов они учитываются как обязательства, а после уплаты – списываются.

Рассмотрим учет расчетов с бюджетом по некоторым видам налогов.

Задолженность по корпоративному подоходному налогу. Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Объектами налогообложения корпоративным подоходным налогом выступают:

· налогооблагаемый доход;

· доход, облагаемый у источника выплаты;

· чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Налогооблагаемый доход определяется как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок, предусмотренных Налоговым Кодексом, и вычетами, согласно данного Кодекса.

Для определения налогооблагаемого дохода каждый плательщик налога должен организовать налоговый учет совокупного годового дохода, вычетов и убытков. Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведется на счете 3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

При начислении корпоративного подоходного налога дебетуется счет 7710 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу» и кредитуют счет 3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Оплата корпоративного подоходного налога отражается по дебету счета 3110 - «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредитуют счет 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах» в сроки установленные налоговым законодательством Республики Казахстан в суммах определенных предварительным расчетом.

В конце отчетного периода суммы расходов по корпоративному подоходному налогу относятся в дебет счета 5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» с кредита счета 7710 - «Расходы по корпоративному подоходному налогу».

Задолженность по индивидуальному подоходному налогу. Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан. Объектами обложения индивидуального подоходного налога являются доходы физического лица в виде:

· доходов, облагаемых у источника выплаты;

· доходов, не облагаемых у источника выплаты.

Учет расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу ведется на счете 3120 - «Индивидуальный подоходный налог».

При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 3350 - «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и кредитуют счет 3120 - «Индивидуальный подоходный налог».

Следует отметить, что налоговым периодом для исчисления индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты, является календарный месяц.

Задолженность по социальному налогу.Плательщиками социального налога являются:

· индивидуальный предприниматель;

· частные нотариусы;

· юридические лица-резиденты РК;

· нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение.

Объектом налогообложения социального налога для юридических лиц-резидентов Республики Казахстан являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством РК между работодателем и третьими лицами договором гражданско-правового характера, по которым работником получены доход в натуральной форме и в виде материальной выгоды. Для нерезидентов, осуществляющих деятельность в РК через постоянные учреждения, объектом налогообложения социального налога являются доходы от деятельности в РК по трудовому договору (контракту), заключенному с резидентом или нерезидентов, являющимися работодателем, доходы в виде материальной выгоды, включая расходы на обеспечение материальных, социальных благ такому физическому лицу, понесенных работодателем на основании трудового договора (контракта).

Социальный налог исчисляется по ставке 11 процентов. Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений, исчисленных в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании». Для учета социального налога в Типовом плане счетов предусмотрен счет 3150 - «Социальный налог». При начислении социального налога кредитуют счет 3150 - «Социальный налог», в корреспонденции с соответствующими счетами: 8110 - «Основное производство», 8310 - «Вспомогательное производство», 7110 - «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7210 - «Административные расходы» и другие.

В конце отчетного периода предприятия составляют Декларации по видам налогов и представляют в Налоговый орган.

Социальная защита - это система, призванная обеспечивать определенный уровень доступа к жизненно необходимым благам и определенный уровень благосостояния граждан, которые в силу неблагоприятных обстоятельств (старость, состояние здоровья, потеря кормильца или работы) не могут быть экономически активными и обеспечивать себя доходами путем участия в достойно оплачиваемом труде[4].

Наиболее эффективные и комплексные системы социальной защиты обычно включают в себя следующие основные элементы:

1) государственные пособия;

2) обязательное социальное страхование;

3) накопительное пенсионное обеспечение;

4) социальную помощь.

Государственные пособия предназначены для обеспечения всех граждан гарантированными выплатами на определенном уровне в случае наступления обстоятельств, подлежащих социальной защите.

Обязательное социальное страхование, финансируемое за счет отчислений работодателей и работников, предназначено для дополнительной защиты работников формального сектора, которая зависит от уровня взносов гражданина.

Накопительное пенсионное обеспечение предназначено для самостоятельного пенсионного обеспечения каждым гражданином.

Социальная помощь предназначена для предоставления дополнительной защиты отдельным категориям граждан за счет средств бюджета.

Кроме того, гражданин имеет право осуществлять добровольное страхование на случай наступления социальных рисков.

Накопительная пенсионная система - единственный вид обеспечения при наступлении старости, основанной на принципах сбережения без солидарности между участниками, имеющий действенные стимулы по участию в системе.

В соответствии с законодательством отдельным категориям граждан предоставляется социальная помощь за счет средств государства.

Порядок и сроки исчисления социальных отчислений определяются в соответствии с Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 21 июня 2004 года № 683[4].

Система обязательного социального страхования обеспечивает дополнительную защиту работающих граждан при наступлении социальных рисков, в зависимости от размеров и продолжительности социальных отчислений, уплачиваемых работодателями в АО «Государственный фонд социального страхования» (далее – ГФСС или Фонд).

Согласно Закона РК «Об обязательном социальном страховании» обязательному социальному страхованию подлежат все работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц, без гражданства, постоянно проживающих на территории РК и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории РК[5].

Объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Объектом социальных отчислений самостоятельно занятого лица являются получаемые им доходы.

В соответствии с Налоговым Кодексом доходами работника, подлежащими налогообложению являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды[6].

Максимальный размер социальных отчислений для самостоятельно занятых лиц в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании» не должен превышать сумму исчисленного социального налога за отчетный период[5].

Работодатель обязан из суммы начисленных работнику доходов удержать обязательные пенсионные взносы и индивидуальный подоходный налог. Это означает, что часть доходов работника должна быть выплаче­на не ему лично, а перечислена в пенсионный фонд и бюджет. Происходит своего рода переадресация обязательств компании: на сумму ОПВ и ИПН уменьшается задолженность перед работ­никами, но появляются обязательства перед пенсионным фондом и бюджетом.

Удержание и уплата обязательных пенсионных взносов в накопитель­ные пенсионные фонды осуществляются по следующим ставкам: юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями, адво­катами и частными нотариусами, использующими труд наемных работников в размере десяти процентов от ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работода­телем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды. Еже­месячный доход, принимаемый для исчисления обязательных пенсионных взно­сов, не должен превышать семидесятипятикратный размер минимальной месячной заработной платы. Обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды не удерживаются с выплат, установленных согласно Налогового кодекса.

Исчисление обязательных пенсионных взносов (ОПВ) производится от­дельно по каждому сотруднику в следующем порядке:

ОПВ = (начисленный доход работника – выплаты, с которых ОПВ не удерживаются) *10%

Исчисление индивидуального подоходного налога (ИПН) про­изводится отдельно по каждому сотруднику в следующем порядке:

ИПН = (начисленный доход работника – ОПВ – Минимальной заработной платы * 10%

Далее в расчетной ведомости отражаются другие удержания из заработной платы: алименты, возмещение материального ущер­ба, удержания в счет погашения задолженности по полученным кредитам, задолженности по подотчетным суммам. Бухгалтер может производить эти удержания на основании решений суда, заявлений самого сотрудника, договора о кредитовании, решения и приказов руководителя о взыскании с работника сумм матери­ального ущерба, авансовые отчеты и др.

В типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета обязательных и добровольных платежей, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за исключением налогов, предусмотрены счета подраздела 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

3210 - «Обязательства по социальному страхованию», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по социальному страхованию;

3220 - «Обязательства по пенсионным отчислениям», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой пенсионных отчислений;

3230 - «Прочие обязательства по другим обязательным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим обязательным платежам, например, сборы, государственная пошлина, платы;

3240 - «Прочие обязательства по другим добровольным платежам», где отражаются операции, связанные с начислением и уплатой отчислений по другим добровольным платежам.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставка товаров и выполнение услуг и работ осуществляется поставщиками и подрядчиками на основании заключенных договоров или контрактов

Все акцептованные счета-фактуры от поставщиков и подрядчиков слу­жат основанием для ведения синтетического и аналитического учета. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предусмот­рен счет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», на котором независимо от величи­ны суммы и формы расчетов (за наличный и безналичный расчет) ведут расчеты за полученные от поставщиков материальные запа­сы, выполненные работы и услуги. По кредиту счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам записыва­ют акцептованные (поступившие) счета-фактуры, по дебету – их оплату с кредита текущего или валютного счетов, с кассы. Аналитический учет расчетов ведется в разрезе каждого отдельного поставщика и подрядчика.

Учет расчетов дочерним организациям, филиалам и структурным подразделениями. Организации могут осуществлять расчетные операции также с дочерними, (ассоциированными, совместными) организациями, филиалами и структурными подразделениями.

Дочерней организацией является юридическое лицо, преобладающую часть уставного капитала которого сформировало другое юридическое лицо (основная организация), либо, если в соответствии с заключенным между ними договором основная организация имеет возможность определять решения, принимаемые данной организацией.

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность» в разрезе следующих счетов:

3320 - «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за приобретенные активы и полученные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;

3330 - «Краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за приобретенные активы и полученные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;

3340 - «Краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов и структурных подразделений, и прочая краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;

Подраздел 4100 «Долгосрочная кредиторская задолженность» предназначен для учета кредиторской задолженности сроком свыше одного года.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

4110 - «Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам», где отражаются операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками за приобретенные активы и потребленные услуги, включая расходы по доставке или переработке запасов со сроком оплаты свыше одного года, и прочая долгосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам;

4120 - «Долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за приобретенные активы и потребленные услуги сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям;

4130 - «Долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за полученные активы и потребленные услуги, сроком свыше одного года, и прочая долгосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям;

4140 - «Долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям», где учитывается долгосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям;

Признание и учет затрат по займам (МСФО 23). Затраты по займам – это процентные и другие затраты, понесенные организацией в связи с получением заемных средств.

Затраты по займам включают:

· процентные затраты;

· амортизацию скидок или премий, связанных с кредитами;

· амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией получения ссуды;

· затраты на финансирование (проценты) по финансовой аренде;

· курсовые разницы по процентным выплатам по займам в иностранной валюте.

Учет затрат по займам регулируется МСФО 23 «Затраты по займам». Согласно данного стандарта в учете используются два подхода:

· основной подход;

· допустимый альтернативный подход.

При основном подходе учета затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в котором они возникли.

Таким образом, все расходы, связанные с затратами на займы и относящиеся к отчетному периоду, признаются расходами отчетного периода. Признание этих затрат осуществляется по методу начисления вне зависимости от условий выплаты основной суммы долга и процентов.

В деятельности организации оплата труда является одним из основных элементов себестоимости выпускаемой продукции. Оплата труда это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Правовое регулирование труда работников устанавливается Трудовым кодексом и иными законами РК. В настоящее время в Республике Казахстан действует Трудовой Кодекс от 15 мая 2007 года № 251 [39].

Различают оплату основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется за фактически проработанное время и за все выполненные на предприятии работы и услуги по расценкам и окладам.

Дополнительная заработная плата – выплаты за неотработанное время на предприятии, установленные законодательством: оплата отпусков, выходные пособия при увольнении и т.д.

Согласно Трудового кодекса РК различают формы и системы оплаты труды.

На предприятии могут действуют различные виды доплат:

· доплата за совмещение должностей;

· доплаты за расширение зон обслуживания;

· доплата за работу в ночное время;

· доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Одним из видов доплат является оплата сверхурочной работы. Оплата сверхурочной работы производится не ниже чем в полуторном размере исходя из ставки (оклада), установленного работнику. При этом сверхурочными считаются работы сверх установленной продолжительности рабочего времени. Под «установленной продолжительностью» понимается нормальная продолжительность рабочего времени, определенная законом и не превышающая 40 часов в неделю.

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с согласия работника. Без согласия работника допускаются сверхурочные работы только в исключительных случаях. К ним относятся:

· при производстве работ, необходимых для обороны страны, а также при предотвращении чрезвычайных ситуации;

· для устранения иных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирования водоснабжения, газоснабжения, теплоснабжения и др;

· для продолжения работы при неявке сменяющего работника, если работа не допускает перерыва, с немедленным принятием мер к замене другим работником.

К сверхурочным работам не допускаются работники моложе восемнадцати лет. Привлечение к работе в ночное время беременных женщин допускается только с их согласия.

В соответствии с Законом РК «О праздниках Республики Казахстан» праздничными днями считаются:

· Новый год - 1-2 января;

· Международный женский день – 8 марта;

· Наурыз мейрамы -21-23 марта:

· Праздник единства народов Казахстана – 1 мая;

· День защитников Отечества – 7 мая;

· День Победы – 9 мая;

· День столицы – 6 июля;

· День Конституции РК – 30 августа;

· День Первого Президента РК – 1 декабря;

· День независимости – 16-17 декабря.

В праздничные дни, установленные в Республике Казахстан, работа не производится, за исключением организаций, приостановка работы которых в выходные дни невозможна по производственно-техническим условиям или вследствие необходимости постоянного непрерывного обслуживания населения.

Работникам предприятия еженедельно предоставляют выходные дни (при пятидневной рабочей неделе выходными днями считаются – суббота и воскресенье; при шестидневной – воскресенье).

В некоторых случаях предприятие может привлекать к работе работников в выходные и праздничные дни.

Порядок оплаты работы в выходные и праздничные дни следующий: работа в праздничные и выходные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходной и праздничный день оплачивается не ниже, чем в двойном размере:

а) сдельщикам – по двойным сдельным расценкам;

б) работникам, труд которых оплачивается по часовым (дневным) ставкам - в размере двойной часовой (дневной) ставки;

в) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию рабочего или служащего, работавшего в праздничный день, ему может быть

С заработной платы согласно Налогового кодекса удерживаются сумма индивидуального подоходного налога. Также с заработной платы могут быть удержаны алименты, возмещаемая сумма материального ущерба, не своевременно возращенная подотчетная сумма и т.д.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда на предприятиях туристского бизнеса ведется на пассивном счете 3350- «Краткосрочная задолженность по оплате труда». В кредите данного счета отражаются начисление заработной платы, а в дебете - удержания из заработной платы и выплата зарплаты.

Выводы

Обязательства выступают как элемент финансовой отчетности и является источников формирования имущества организации. Обязательства по срокам погашения делятся на краткосрочные и долгосрочные. Разделение обязательств предприятия на краткосрочные и долгосрочные необходимо не только в бухгалтерском учете, но также для целей финансового анализа.

Дата добавления: 2015-03-31