Тезисы лекции. Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (МСФО IAS 18)

Вопросы лекции

Тема 7. Выручка, признание доходов и расходов (МСФО IAS 18)

Методические рекомендации к лекции

Для усвоения лекционных материалов необходимо знать понятие обязательства и их классификацию. Следует особо уяснить значение и особенности учетов финансовых обязательств, налоговых обязательств, кредиторской задолженности. В ходе работы над темой лекции надо умело использовать рекомендованные источники.

Рекомендуемая литература

1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 25.02.2007г. № 234-III ЗРК

2. МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» - www.mf.minfin.kz

3. Налоговый Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах» от 10 декабря 2008 г № 100-IV (с изменениями и дополнениями)

4. Концепция социальной защиты населения Республики Казахстан от 27 июня 2001 года N 886

5. Трудовой Кодекс Республики Казахстан от 15 мая 2007 года № 251-III (с изменениями и дополнениями по состоянию на 17.02.2012 г.)

6. В.К. Радостовец, В.В. Радостовец, О.И. Шмидт. Бухгалтерский учет на предприятии. – Алматы, 2002,

7. Назарова В.Л.Бухгалтерский учет: Учебное пособие/Авт.Назарова В.Л. под ред.С.С.Сатубалдина - Алматы: Алматыкитап баспасы,2009-624

8. Торшаева Ш.М. Принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие.-Караганда:2006г-300с.

9. Правила ведения бухгалтерского учета - www.mf.minfin.kz

10. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 - www.mf.minfin.kz

11. Формы первичных учетных документов, утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 216

12. Формы регистров бухгалтерского учета, утвержденные Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №215

13. Типовой план счетов: методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов. Часть I. // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. Издательский Дом БИКО – 2007г.- №11.

14. Типовой план счетов: методические рекомендации по составлению корреспонденции счетов. Часть II. // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. Издательский Дом БИКО – 2007г.- №12.

Цель занятии: Рассмотреть вопросы учета доходов и расходов согласно МСФО 18. Научить студентов закрывать счета доходов и расходов

Основные понятия по теме: доход, совокупный годовой доход, доход от реализации продукции, доходы от финансирования, расход, прочие расходы

1. Критерии признания выручки.

2. Учет доходов от реализации продукции и оказания услуг

3. Учет доходов от финансирования и прочих доходов

4. Учет расходов предприятия

5. Закрытие счетов доходов и расходов

Доход – это увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде поступления или увеличения полезности активов, либо уменьшение его обязательств, в результате чего увеличивается собственный капитал, за исключением увеличения, связанного с вкладами участников. Доходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Доходы представляют собой совокупность денежных средств, концентрируемых в руках конкретных лиц, в т.ч. раз­личных субъектов или государства, для выполнения ими своих функций.

В целом же доходы делятся на:

· доходы юридических лиц (резидентов и нерезидентов);

· доходы физических лиц.

В бухгалтерском учете порядок учета доходов, полученных в ре­зультате деятельности субъекта МСФО 18 «Доход». Доходы могут быть получе­ны как от основной, так и от неосновной деятельности субъекта, кото­рые и составляют его совокупный годовой доход, например от реализации товарно-материальных запасов (да­лее - товар), оказания услуг, передачи в пользование активов, при­надлежащих субъекту и приносящих процент, роялти и дивиденды или привилегии.

СГД является важным показателем в системе доходности, в кото­рый включаются все доходы, полученные субъектом в Республике Ка­захстан и за ее пределами (для резидента), а для нерезидента СГД ­доходы из казахстанских источников.

Поскольку доход представляет собой денежное выражение сово­купности переданных или реализованных покупателю за определен­ный период времени (отчетный период) товаров (работ, услуг), важ­ным моментом является критерий его признания.

Один из основных критериев - доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в деятельности субъекта, признаются одновременно.

Доход, признанный при передаче товара

Условия для признания дохода - выполнение договора и возмож­ность получения выручки - обычно выполняются в момент передачи товаров или работ (услуг).

Право собственности на товары пере­ходит от продавца к покупателю (заказчику) с момента передачи.

Так, например, доход от продажи продуктов обычно признается в день продaжи, т.е. в тот день, когда продукт вручен клиенту. Это так называемый метод момента продаж.

Доход, признанный после передачи товара

Покупатель имеет право отменить покупку по причинам, оговорен­ным в договоре на реализацию, и продавец не всегда уверен, вернут товар или нет. Отложенная реализация - реа­лизация, по которой товары доставляются только после окончательно­го расчета путем частичных платежей. В основном это происходит потому, что один из двух критериев признания доходов не соблюдает­ся при доставке или оба критерия соблюдаются до доставки товаров и услуг. Например, когда существует право возврата, может возникнуть трудность при определении:

· конечной суммы дохода, которая будет получена;

· полноты процесса получения прибыли.

В случае если предприятие подвержено значительным и непредсказуемым суммам возвращаемых товаров, доход от такой реализации признается после доставки товара покупателю. Тем не менее, когда значительная часть реализации осуществлена, доход может быть при­знан, когда значительная часть предварительной оплаты получена, при условии, что продукция и товары, имеющиеся на складе, определены и готовы к доставке покупателю.

Например, в таких отраслях промышленности, как изготовление оборудования, клиентам предоставляются обширные права по возвра­ту товаров при определенных обстоятельствах и на протяжении дли­тельного промежутка времени. В связи с этим после доставки товара может возникнуть проблема точного определения, какая сумма станет реализуемой в конечном итоге.

Доход от продаж, и, следовательно, валовая при­быль, откладывается до периода, пока не истечет срок возможного воз­врата товара.

В случае если доставка товара откладывается по просьбе покупа­теля, но покупатель уже владеет правом собственности, то такая сдел­ка является сделкой с задержкой доставки товара. Доход признается только тогда, когда покупатель принимает права собственности при условии:

1) если доставка будет осуществлена;

2) если имеется товарная единица, которая готова к отправке покупателю;

3) расчета за доставку проданных товаров.

Доход не признается, когда есть только намерение приобрести или произвести товары для доставки.

Если такая зависимость существует, то это - консигнационная отправка това­ра. Консигнация - это маркетинговое соглашение, по которому гру­зоотправитель (владелец товара) отправляет товар другому лицу, гру­зополучателю, который действует только в качестве агента по про­дажам.

Метод продаж в рассрочку - это метод признания дохода, приме­няемый в особых случаях, и доход признается только тогда, когда будут получены деньги, а не в момент продажи. Этот метод имеет очень ограниченное применение. Например, его используют для ве­дения учета по продажам недвижимости, когда предоплата является относительно низкой и конечное денежное поступление не совсем гарантировано.

Доход, признанный до передачи товара

Существуют такие отрасли, когда процесс получения дохода явля­ется долгим и продолжается в течение нескольких отчетных периодов. Примерами того могут быть строительство, производство оборудова­ния по добыче нефти и т.д. В таком случае в контракт (договор) закла­дываются положения о том, что строитель, как только будут выполне­ны согласованные в контракте этапы, будет выписывать акты выпол­ненных работ. Однако возникает проблема учета доходов и расходов тогда, когда компания заключает долгосрочный контракт. К оконча­нию строительства большинство или все акты выполненных работ оплачены, но строитель (продавец) ожидает завершения строительства объекта, для того чтобы признать доход. В таком случае информация по доходам и расходам, включенным в финансовую отчетность, будет надежной и достоверной, но несвоевременной.

Признание дохода по оказанию услуг

До настоящего момента акцент в основном был сделан на учет по сделкам с участием продажи материальных товаров. Однако многие фирмы предоставляют услуги, и признание таких доходов является таким же сложным, как и признание доходов по сделкам с материаль­ными товарами.

Доход от оказания услуг, выполнения работ признается при соблюде­нии следующих условий:

· стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей степенью достоверности;

· расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необ­ходимые для завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.

Рассмотрим четыре метода признания дохо­дов от оказания услуг:

1) конкретного выполнения;

2) пропорционального выполнения;

3) завершенного выполнения;

4) инкассации.

Метод конкретного выполнения используется для учета доходов за услуги, которые были получены при выполнении одного действия: например, компания по переплету книг получит доход после того, как будет завершен процесс переплета.

Метод пропорционального выполнения используется для призна­ния дохода от многоэтапных услуг. Данный метод применяется в слу­чае, если выполнение услуги выходит за пределы учетного периода, и доход тогда признается на основе пропорционального выполнения ус­луг за период.

Метод завершенного исполнения применяется для учета дохода от услуг, заработанного производством серии одинаковых или неодина­ковых этапов исполнения, заключенный акт из которой настолько ва­жен в связи с общей операцией по оказанию услуги, что доход по ока­занию услуги считается заработанным только после того, как произой­дет заключительный этап.

Метод инкассирования - метод, при котором доход признается при получении наличных денежных средств. Данный метод применяется для учета доходов от услуг, когда неопределенность так велика или смета расходов по отношению к доходам настолько ненадежна, что требование надежности не удовлетворено.

Учет доходов ведется на счетах 6 раздела рабочего плана счетов.

6000 Доход от реализации продукции и оказания услуг

6010 Доход от реализации продукции и оказания услуг

6020 Возврат проданной продукции

6030 Скидки с цены и продаж

6100 Доходы от финансирования

6110 Доходы по вознаграждениям

6120 Доходы по дивидендам

6130 Доходы от финансовой аренды

6140 Доходы от операций с инвестициями в недвижимость

6150 Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов

6160 Прочие доходы от финансирования

6200 Прочие доходы

6210 Доходы от выбытия активов

6220 Доходы от безвозмездно полученных активов

6230 Доходы от государственных субсидий

6240 Доходы от восстановления убытка от обесценивания

6250 Доходы от курсовой разницы

6260 Доходы от операционной аренды

6270 Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов

6280 Прочие доходы

6300 Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью

6310 Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью

6400 Доля прибыли организаций, учитываемых по методу долегового участия

6410 Доля прибыли ассоциированных организаций

6420 Доля прибыли совместных организаций

В течение отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции, работ и услуг.

Корреспонденция счетов по счету 6010.

На основании накладных и счетов-­фактур отгружена (отпущена) гото­вая продукция по договорным ценам Дт 1210, 1220, 1230, 1240 Кт 6010

На сумму НДС Дт 1210, 1220, 1230, 1240 Кт 3130

На основании актов приемки выполненных работ выставлены счета за выполненные работы и оказанные услуги Дт 1210, 1220, 1230, 1240 Кт 6010

На сумму НДС Дт 1210, 1220, 1230, 1240 Кт 3130

Поступила на расчетный счет оплата предъявленных покупателем счетов

Дт 1030 Кт 1210, 1220, 1230, 1240

Сумма дохода, полученная от реализации готовой продукции, работ и услуг, в конце отчетного периода списывается на счет 5410. При этом дебетуют счет 6010 и кредитуют счет 5410.

В подразделе 60 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» помимо счетов, предусмотренных для отражения доходов, есть счета, на которых учитываются понесен­ные убытки хозяйствующим субъектом. К таким счетам относятся 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж».

На счете 6020 учитывается доход от возврата проданных товаров. Одним из стимулирующих факторов взаимоотношений поставщиков и покупателей является предоставление скидки с цены либо с продаж.

Счет 6030 предназначен для учета дохода от скидки с продаж, которые бывают следующего характера:

скидка за платеж наличными - предоставляется покупателям, оплачивающим счета наличными;

скидка с объема продаж - скидка, предоставляемая покупателям по результатам объема продаж за месяц, квартал и другой период времени;

скидка «сконто» (ценовая скидка) - предоставляется покупателям, осуществляющим досрочную оплату счетов (инвойсов) по сравнению с контрактом или сроком, указанным поставщиком в счете (инвойсе), и может составлять 3 - 5% от стоимости сделки;

скидка дuлерная - скидка, предоставляемая агентом и посредником, организующим сбыт (продажу) товаров;

скидка закрытая - скидка с продажи товаров, предоставляемая с объема реализации продукции, обращающейся в замкнутых экономи­ческих единицах;

скидка функциональная - предоставляется производителем (поставщиком) службам товаропродвижения, продажи товаров, его перевоз­ки, хранения, охраны, ведения учета и т.п.

Также счет 6030 предназначен для учета скидок с цены. Они бывают следующих видов:

скидка с цены на количество приобретаемых товаров (скидка бонусная) - предоставляется покупателям, приобретающим большее ко личество товаров по сравнению с обусловленным объемом в год;

скидка временная - ценовая скидка, применяемая главным образом в торговле продукцией массового спроса, имеющей сезонный харак­тер; предоставляется покупателям, совершающим вне сезонные покуп­ки товаров (услуг);

скидка количественная - ценовая скидка, зависящая от величины и серийности заказа;

скидка специальная - ценовая скидка, предоставляемая покупате­лям, имеющим длительные (постоянные) связи с данным поставщи­ком и другие особые отношения.

Кроме того, скидки с цен могут предоставляться по товарам пони­женной сортности (в пределах, допустимых нормативно-технической документацией) или зависеть от требований, зафиксированных в прей­скурантах (прайсах).

Признание в учете скидки участниками сделки можно представить следующим образом:

Предоставление скидки по условиям сделки

Дт 6030 Кт 1210, 1220, 1230, 1240

Корректировка НДС по условиям сделки

Дт 3130 Кт 1210, 1220, 1230, 1240

Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по сто­имости реализации, предусмотренной в договоре между субъектами.

Сумма дохода, вытекающая из сделок, измеряется по стоимости полученной или подлежащей получению компенсации с учетом сум­мы торговых скидок или объема уценок, допускаемых субъектам (про­давцам).

В тех случаях, когда приток денежных средств от реализации това­ров и оказания услуг отстрочен или будет оплачен раньше установлен­ного срока оплаты, стоимость компенсации может быть меньше или больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих получению.

Дивиденды - это доход, подлежащий выплате по акциям; доход, подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за ис­ключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда; часть чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал, кроме имущества, распределенного юридическим лицом - резидентом между его учредителями, участниками и направленного на увеличение уставного капитала с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.

К дивидендам не относится доход, направленный на увеличение уставного капитала юридического лица - резидента при распределении чистого дохода с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.

­Дивиденды должны признаваться тогда, когда установлено право акционера на их получение.

Признание дохода при реализации зданий, сооружений, строений, а maкже активов, не подлежащих амортизации

Сумма дохода, полученная от реализации зданий, сооружений, стро­ений, а также активов, не подлежащих амортизации, в конце отчетно­го периода списывается на счет 5410. При этом дебетуют счет 6280 (если доход не относится к основной деятель­ности) и кредитуют счет 5410.

Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов

В бухгалтерском учете для учета дохода от реализации внеоборотных средств предусмотрен счет 6210.

Безвозмездно полученное имущество

1. Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено законодательством.

2. В качестве дохода не рассматриваются:

1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;

2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета;

3) сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное коллектив­ное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц;

4) сумма обязательных и чрезвычайных взносов страховых органи­заций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;

5) суммы денег, полученные организацией, осуществляющей обяза­тельное коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депози­тов) физических лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат в порядке удовлетворения их требований по возмещенным вкладам (депозитам) и выплаченным гарантийным и компенсационным выплатам.

Счет 6230 «Доходы от государственных субсидий» предназначен для учета информации о суммах субсидий, полученных от органов власти. Субсидии - вид пособия, обычно денежного, предоставляемого органами власти юридическим лицам.

Корреспонденция счетов по счету 6230.

Предприятие получило субсидии от исполнительных органов власти на:

- содержание детских дошкольных учреждений Дт 1030 Кт 6230

- содержание объектов социальной сферы (клубов, библиотек, музеев, больниц, поликлиник, здравпунктов, стадионов и др.) Дт 1030 Кт 6230

- на осуществление карантинных мероприятий, борьбу с эпизоотией, содержание местных дорог, борьбу с малярийным комаром и другие целевые мероприятия. Дт 1030 Кт 6230

В конце года суммы списываются на счет итогового дохода (убытка) Дт 6230 Кт 5410

Остатка на конец года по счету 6230 не должно быть.

В бухгалтерском учете счет 6250 «Доходы от курсовой разницы» предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при из­менении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам. При получении дохода от курсовой разницы составляется следующая корреспонденция счетов:

Доходы от курсовой разницы по счетам расчетов

с дебиторами

Дт 1210,1220, 1230, 1240 Кт 6250

С кредиторами

Дт 3310, 3320, 3330, 3340 Кт 6250

Остатка на конец года по счету 6250 не должно быть.

В соответствии с пп. 17 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса в совокуп­ный годовой доход включаются все виды доходов, одним из которых является превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.

Курсовая разница (положительная, отрицательная) - разница, возникающая по операциям, совершаемым в иностранной валюте. Это говорит о том, что в целях налогообложения подлежит признанию разница по опера­циям, совершаемым в иностранной валюте, включая операции, по ко­торым оплата не произведена.

Счет 6280 «Прочие» предназначен для учета прочих доходов, кото­рые могут быть получены от неосновной деятельности предприятия. В частности, на данном счете отражаются следующие виды доходов:

· излишки основных средств, выявленные при инвентаризации ос­новных средств и незавершенного строительного производства (Дт счетов 2410 Кт счета 6280);

· излишки материалов, готовой продукции и товаров приобретен­ных, выявленные при инвентаризации (Дт счетов 1300 Кт счета 6280);

· излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации (Дт счетов 1010,1020 Кт счета 6280);

· положительная суммовая разница, возникающая у субъекта в ре­зультате отклонения между курсом Национального Банка РК и курсом реальной сделки (курсом, по которому фактически про­дается или покупается валюта);

· суммы штрафов, пени, неустоек, а также других возмещений, полученных от различных юридических и физических лиц;

· суммы, поступившие от работников в счет возмещения причиненного им ущерба.

­ Доходы от списания обязательств

Согласно ст. 83 Налогового кодекса:

1. К доходам от списания обязательств относятся:

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором, включая обязательства. не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика:

2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казах­стан, за исключением обязательств, признанных сомнительными в со­ответствии с настоящим Кодексом;

3) списание обязательств по решению суда.

2. Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна сумме списанной кредиторской задолженности.

Доходы по сомнительным обязательствам

В соответствии со СТ. 84 Налогового кодекса обязательства, воз­никшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии с П. 2 СТ. 149 настоящего Кодекса, и не удовлетворен­ные в течение трех лет с момента возникновения, признаются сомни­тельными и подлежат включению в совокупный годовой доход нало­гоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении кредиторской задолженности.

Признание дохода, полученного от чрезвычайных событий

В результате чрезвычайных событий или операций предприятие в отдельных случаях также может получить доход: например, если страховщик возмещает полностью остаточную стоимость испорчен­ного или уничтоженного имущества, а предприятие в свою очередь от его разборки (ликвидации) получает какую-то ликвидационную стоимость. Аналогично списываются и другие активы (материалы, товары и др.), испорченные или уничтоженные в результате сти­хийных бедствий.

Чрезвычайной ситуацией являются операции или события, про­исходящие крайне редко, не характерные для обычной деятельности субъекта и не зависящие от решения руководства. Несмотря на то, что эти события происходят крайне редко, носят аномальный характер, их влияние на финансовое положение хозяйствующего субъекта может быть существенным.

В процессе формирования доходов и расходов бывает очень трудно определить, что относится на чрезвычайные статьи, а что - на доходы или расходы периода от обычной деятельности, поскольку одно и то же событие может быть непредвиденным для одного предприятия и вполне характерным - для другого.

Операции или события могут считаться чрезвычайными, если они имеют следующие характеристики:

· их возникновение крайне редко;

· не являются частью обычной деятельности;

· не зависят от решения руководства или субъекта.

Для учета доходов или убытков, полученных от чрезвычайных ситуаций, бедствий и прекращенных операций, предназначен подраздел 6310 доходы, связанные с прекращаемой деятельностью.

Учет доходов или убытков, полученных от долевого участия в других организациях, ведется на счетах 6410 «Доля прибыли ассоциированных предприятий» и 6420 «Доля прибыли совместных предприятий»

Учет по нему ведется по организациям, в которые был вложен ка­питал или осуществлялась совместная деятельность.

Начислен доход в сумме, принадлежащей доли в чистом доходе зависимого или дочернего предприятия Дт 2040, 2210 Кт 6410, 6420

Начислен убыток в сумме принадлежащей доли в чистом доходе зависимого или дочернего предприятия Дт 6410, 6420 Кт 2040, 2210

Доходы (убытки) от долевого участия в других организациях в кон­це года списываются со счетов 6410, 6420 в дебет или кредит счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года.

В конце года остатка на счетах 6410, 6420 не должно быть.

Расходы - это уменьшение экономических выгод предприятия за отчетный период в виде оттоков или амортизации активов или возникновения обязательств, в результате чего уменьшается собственный капитал, за исключением уменьшения, связанного с выплатами участникам. Расходы могут быть результатом поставки или производства товаров, оказания услуг или осуществления других видов деятельности. Другими словами, расходы - это зат­раты на производство товаров и оказание услуг в ходе получения доходов.

Предприятия часто несут затраты, которые оказывают благоприят­ное влияние на финансовые результаты более чем одного отчетного периода.

Эти затраты обычно целиком относятся на счета активов. И в конце определенного отчетного периода суммы, относящиеся к этому пери­оду, переносятся со счетов активов на счета расходов, например аван­сированные расходы выплачиваются вперед и относятся к будущему, а также к таким расходам можно отнести арендную плату, выплаты стра­ховки и приобретение расходуемых материалов. Часть расходов, кото­рая прошла в данном отчетном периоде, рассматривается как расходы данного периода. Другая часть расходов, которая не нашла примене­ния в данном отчетном периоде, будет рассматриваться как расходы будущих периодов.

Расходы учитываются в разделе 7 рабочего плана счетов.

7000 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

7010 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг

7100 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг

7110 Расходы по реализации продукции и оказанию услуг

7200 Административные расходы

7210 Административные расходы

7300 Расходы на финансированию

7310 Расходы по вознаграждениям

7320 Расходы на выплату процентов по финансовой аренде

7330 Расходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов

7340 Прочие расходы на финансирование

7400 Прочие расходы

7410 Расходы по выбытию активов

7420 Расходы от обесценения активов

7430 Расходы по курсовой разнице

7440 Расходы по созданию резерва и списанию безнадежных тре­бований

7450 Расходы по операционной аренде

7460 Расходы от изменения справедливой стоимости биологичес­ких активов

7470 Прочие расходы

7500 Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью

7510 Расходы, связанные с прекращаемой деятельностью

7600 Доля в убытке организаций, учитываемых методом долевого участия

7610 Доля в убытке ассоциированных организаций

7620 Доля а убытке совместных организаций

7700 Расходы по корпоративному подоходному налогу

7710 Расходы по корпоративному подоходному налогу

В себестоимость продукции и услуг входят затраты, связанные с производством.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с экономическим содер­жанием по следующим элементам:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на страхование;

· износ основных средств;

· прочие затраты.

Все затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (в т. ч. отдельных изделий, изготовляе­мых по индивидуальным заказам) или групп однородной продук­ции. В зависимости от способов включения в себестоимость от­дельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в который они были понесены, например:

· общие и административные расходы - это расходы, связанные с управлением и организацией производства (работ и услуг);

· расходы на выплату процентов за кредит;

· расходы по реализации товарно-материальных запасов.

Себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается свя­занный с ним доход. Учет расходов по реализации товаров (работ и услуг)

Для учета расходов по реализации товаров (работ и услуг) предназ­начен активный счет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию ус­луг». На этом счете отражаются операции, связанные с реализацией готовой продукции (товаров, работ и услуг).

Закрытие счета 7110 в конце отчетного периода производится со счетом 5410.

На данном счете можно отразить ситуацию с отпуском товара со склада в целях реализации. Например, предприятие выпускает соб­ственную продукцию (справочный календарь) и, соответственно, реа­лизует ее юридическим и физическим лицам.

Общие и административные расходы

Учет этих расходов ведется на активном счете 7210 «Административные расходы», на котором операции по учету управленчес­ких и хозяйственных расходов не связаны с производственным про­цессом.

Расходы по процентам

Процент (вознаграждение) - выплаты: за кредиты; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу в виде воз­награждения в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан, регулирующим вопросы финансового лизинга; по вкладам(депозитам); по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам - дисконту либо купону (с учетом дисконта либо пре­мии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приоб­ретения).

Для учета расходов по процентам предназначен счет 7310 «Расходы по вознаграждениям». Аналитический учет по данному счету ведется по ви­дам процентов.

Корреспонденция счетов в бухгалтерском учете:

1. Начисление вознаграждения по полученным займам, эмитиро­ванным ценным бумагам, векселям, договорам финансируемой арен­ды и доверительного управления:

Дт 7310 Кт 4160.

2. Закрытие в конце отчетного периода счета 7310: Дт 5610 Кт 7310.

В системе бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности организации выражен в показателе прибыль или убытка.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 5610 «Итоговая прибыль (убыток) отчетного года». На величину конечного финансового результата влияют начисленный налог на прибыль, штрафные санкции в бюджет и во внебюджетные фонды. Счет 5610 является активно-пассивным с односторонним сальдо; сальдо по кредиту счета показывает прибыль, по его дебету - убыток, полученные с начала года до отчетного периода. По дебету счета 5610 отражают потери, расходы, а по кредиту - доходы организации. Сопоставление дебетового и кре­дитового оборотов за отчетный период и показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Сальдо определяют как разницу между суммами оборотов. В бухгалтерском балансе (форма №1) конечный финансовый результат отражают в пассиве, при этом убыток пока­зывают в круглых скобках.

Аналитический учет по счету 5610 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о доходах и расходах.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отра­женных на счете 5610 составляют годовую и квар­тальную отчетность.

По состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 5610 сальдо не имеет. Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыль которая не была распределена организацией в отчетном году.

На дебете счета 5610 производятся записи по направ­лениям использования нераспределенной прибыли отчетного года.

Выводы

Деятельность любой организации направлена на достижения одной цели - получение чистого дохода (прибыли). Совокупный годовой доход предприятия состоит из доходов от основной и неосновной деятельности, которые признаются в соответствии с МСФО 18 «Выручка».

Дата добавления: 2015-03-31