Учетная политика в отношении информации по сегментам

Информация по отчетному сегменту формируется на основании положений учетной политики организации. При выделении информации по отчетным сегментам принимаются к сведению общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым подвергается деятельность организации, которые не предполагают точного количественного измерения и выражения.[7] Но также при этом нужно учитывать следующие обстоятельства:

- информация по сегментам подготавливается в соответствии с учетной политикой организации. При составлении консолидированной финансовой отчетности учетная политика в отношении информации по сегментам устанавливается головной (материнской) организацией. Если учетная политика дочерней организации имеет различия с учетной политикой материнской организации, то она должна быть приведена в соответствие с учетной политикой головной организации.

- в учетной политике организации должны быть описаны способы ведения бухгалтерского учета, которые обеспечивают формирование информации по сегментам.

В российских стандартах бухгалтерской отчетности информация по сегментам освещена не так развернуто, как в международных. Но несмотря на это применение определенных приемов учетной политики предприятия в отношении отчетности по сегментам может оказывать значительное воздействие на принятие решений пользователями финансовой отчетности. На основе этого следует произвести анализ международных стандартов, которые связаны с сегментной отчетностью.

Поскольку учетная политика, которая используется при формировании финансовой отчетности предприятия в целом, является основой для предоставления информации по сегментам деятельности, сегментная учетная политика включает в себя учетные приемы, относящиеся к предоставлению информации по сегментам.[8]

Ввиду того, что основная цель предоставления информации по сегментам заключается в помощи пользователям финансовой отчетности понимания деятельности предприятия и принятия более обдуманных решений о предприятии в целом, международный стандарт требует применения выбранной администрацией предприятия учетной политики, которая касается информации по сегментам. Но это не означает, что данная учетная политика должна применяться к конкретному отчетному сегменту как если бы он был предприятием, который самостоятельно подготавливает финансовую отчетность. Часто бывает достаточным привязать информацию, которая подготавливается на уровне головного офиса, к конкретному отчетному сегменту при наличии приемлемого базиса распределения.

Раскрытие дополнительной информации по отчетным сегментам, которая отличается от информации, которая подготавливается на основе общепринятой учетной политике, может осуществляться при наличии следующих условий:

а) если предоставленная информация генеральному директору и внутренним пользователям необходима для принятия решений, связанных с распределением ресурсов предприятия по сегментам и с оценкой финансовых результатов каждого сегмента;

б) если размер дополнительной информации отчетливо описан и раскрыт.

Таким образом, информация о сегментах, составленная по международным стандартам финансовой отчетности, содержит подробные пояснения, которые наилучшим образом представляют цифровую информацию. Вследствие этого любую информацию, которая может положительно отразиться на принятии экономических решений внешними пользователями, желательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ СЕГМЕНТНОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «НЛМК»

2.1 Краткая экономическая характеристика ОАО «НЛМК»

Открытое акционерное общество «Новолипецкий металлургический комбинат», сокращенно ОАО «НЛМК», является коммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах» и иными нормативными правовыми актами РФ, в целях извлечения прибыли и удовлетворения общественных потребностей. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом, а так же обладает полной хозяйственной самостоятельностью.

Место нахождения Общества: Россия, 398040, г. Липецк, пл. Металлургов, 2.

Основная цель деятельности ОАО «НЛМК» - извлечение прибыли и удовлетворение существующих общественных потребностей в товарах, продукции, работах и услугах Общества.

В соответствии с Уставом (Приложение 1) и действующим законодательством РФ Общество осуществляет основные виды деятельности:

- производство и реализация продукции черной металлургии;

- изготовление и реализация продукции машиностроения;

- производственное строительство, оказание строительных и социально-бытовых услуг;

- производство строительных материалов, конструкций и изделий;

- внешняя и внутренняя торговля;

- производство, передача, распределение электрической, тепловой энергии;

- и другие виды деятельности.

Уставный капитал Общества составляет 5 993 227 240 рублей и состоит из 5 993 227 240 размещенных обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль. Акции Общества являются именными бездокументарными.

Общество вправе дополнительно к размещенным акциям размещать обыкновенные именные акции (объявленные акции). Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций.

Общество вправе размещать облигации и иные эмиссионные ценные бумаги в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Размещение Обществом облигаций, конвертируемых в акции, и иных эмиссионных бумаг, конвертируемых в акции, осуществляется по решению Совета директоров Общества.

Структура корпоративного управления ОАО «НЛМК», в соответствии с Кодексом корпоративного управления и Уставом Компании включает в себя:

- Общее собрание акционеров, которое является высшим органом управления ОАО «НЛМК»;

- Совет директоров, который осуществляет общее руководство деятельностью и определение стратегии развития ОАО «НЛМК» на долгосрочную перспективу;

- Исполнительные органы /Президент (Председатель Правления), Правление/, которые осуществляют оперативное управление текущей деятельностью;

- Корпоративного секретаря, который обеспечивает права и интересы акционеров в ОАО «НЛМК».

Независимый аудитор, Ревизионная комиссия, Комитет по аудиту и Дирекция по внутреннему аудиту осуществляют контроль финансово-хозяйственной деятельности Компании. Аудит финансовой отчетности в обязательном порядке проводится в соответствии с требованиями российского законодательства и общепринятыми в США стандартами аудита.

Структура корпоративного управления Группы НЛМК представлена ниже:

Используя данные бухгалтерского баланса ОАО «НЛМК» за 2012-2013 гг., можно рассчитать основные показатели деятельности предприятия. Изменение основных показателей за анализируемый период можно наблюдать в Таблице 1.

Таблица 1

Динамика основных показателей деятельности ОАО «НЛМК» 2012-2013 гг.

Показатели	2012г	2013г	Изменение
Абс. (тыс.руб.)	Отн. (%)
1 Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	145 720 953	145 380 631	(340 322)	(0,23)
2 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	204 634 703	195 051 863	(9 582 840)	(4,7)
3 Расходы на оплату труда, тыс. руб.	12 355 824	13 316 488	960 664	7,8
4 Среднесписочная численность работников, чел.	30 620	29 973	(647)	(2,1)
5 Производительность труда, руб./чел.	7 842	7 523	(319)	(4,1)
6 Себестоимость продаж, тыс. руб.	205 789 411	199 729 233	(6 060 178)	(2,9)
7 Выручка, тыс. руб.	240 122 719	225 491 728	(14 630 991)	(6,1)
8 Фондоотдача	1,17	1,16	(0,01)	(0,9)
9 Валовая прибыль, тыс. руб.	34 333 308	25 762 495	(8 570 813)	(24,9)
10 Чистая прибыль, тыс. руб.	21 317 524	12 828 714	(8 488 810)	(39,8)
11 Собственный капитал, тыс. руб.	320 609 076	304 066 597	(16 542 479)	(5,2)

Анализируя динамику показателей, можно сделать вывод, что в целом предприятие ОАО «НЛМК» работало в течение рассматриваемого периода неэффективно, так как наблюдается отрицательная динамика показателей.

Стоимость основных фондов по сравнению с предыдущим годом уменьшилась 0,23%, что составило 340 322 тыс.руб. Стоимость оборотных средств уменьшилась на 4,7% или на 9 582 840 тыс.руб.

Расходы на оплату труда возросли на 960 664 тыс.руб., несмотря на то что численность работников уменьшилась на 647 человек (2,1%), что привело к снижению производительности труда на 4,1%, что составило 319 руб/чел.

Выручка уменьшилась на 6,1%, что составило 14 630 991 тыс.руб.,при этом себестоимость продаж снизилась на 2,9% или на 6 060 178 тыс.руб. Это говорит о сокращении объемов продаж при снижении объемов производства. Стоит отметить, что выручка снизилась в большей степени, чем себестоимость. Так как выручка уменьшилась, снизились валовая и чистая прибыль на 24,9% и 39,8%, что составило 8 570 813 тыс.руб. и 8 488 810 тыс.руб. соответственно.

Так же величина собственного капитала сократилась на 5,2%, что составило 16 542 479 тыс.руб. Поскольку собственный капитал объединяет 3 составляющих – уставный, добавочный и резервный капитал – и они не менялись в течение всего исследуемого периода, то снижение собственного капитала обеспечено только за счет отрицательных изменений в величине такой статьи баланса как «нераспределенная прибыль».

Оценим динамику состава и структуры активов и пассивов предприятия. Исходные данные об имущественном положении и источниках финансирования активов организации содержатся в бухгалтерском балансе (Приложение 2).

Таблица 2

Структурно-динамический анализ активов и пассивов предприятия

Показатели	На начало периода	На конец периода	Темп роста
тыс.руб	%	тыс.руб.	%	%
Внеоборотные активы	264 667 230	56,85	279 865 931	59,66	105,74
Оборотные активы	200 865 271	43,15	189 238 455	40,34	94,21
Итого активов	465 532 501		469 104 386		100,77
Окончание таблицы 2
Капитал и резервы	320 609 076	68,34	304 066 597	65,32	94,84
Дологосрочные обязательства	69 154 261	14,74	99 087 281	21,28	143,28
Краткосрочные обязательства	75 769 164	16,15	65 950 508	14,17	87,04
Итого пассивов	465 532 501		469 104 386		100,77

Данные таблицы показывают, что к концу периода объем активов и пассивов вырос на 0,77% по сравнению с началом периода. Внеоборотные активы увеличились на 5,74%. Оборотные активы уменьшились за период на 5,8%. В структуре имущества наиболее удельный вес составляют внеоборотные активы (59,66%). Капитал и резервы по сравнению с началом периода ументшились на 5,16%. Долгосрочные обязательства предприятия увеличились на 43,28%.. Краткосрочные обязательства уменьшились на 12,96%. В целом наблюдается увеличение валюты баланса.

2.2 Раскрытие информации по сегментам ОАО «НЛМК»

Деятельность ОАО «НЛМК» организована в рамках четырех сегментов которые раскрываются в консолидированной финансовой отчетности. В отчетности раскрываются такие ключевые показатели как выручка от продаж продукции и финансовый результат. Информация об активах и обязательствах отчетного сегмента не раскрывается, поскольку по Обществу в целом доля сегмента в производстве и реализации подавляющая.

Сегменты Общества:

- стальной сегмент, который включает в себя производство и реализацию кокса и металлопродукции, преимущественно чугуна, слябов, горячекатаного и холоднокатаного проката, холоднокатаного проката с цинковым и полимерным покрытиями, а также электротехнических сталей;

- сегмент зарубежный прокат, включает в себя производство и реализацию металлопродукции в Европе и США;

- сегмент сортовой прокат, включает ряд предприятий по выпуску металлургической продукции, которые объединены в единую производственную систему от сбора и переработки металлолома черных металлов до выплавки стали и производства сортовой заготовки, арматуры и метизов;

- горнодобывающий сегмент, включает добычу, переработку и реализацию железной руды, флюсового известняка и металлургического доломита и поставляющий сырье предприятиям стального сегмента и третьим сторонам;

- и прочих сегментов, которые отдельно не раскрываются отдельно в консолидированной финансовой отчетности.

Произведем анализ показателей по каждому сегменту организации в отдельности.

Таблица 3

Анализ стального сегмента ОАО «НЛМК»

Показатель	млн. долларов США	Относительное изменение, %
2013 г	2012 г	Абсолютное изменение
Продажи металлопродукции	11 840	12 117	(277)	(2,29)
в т.ч. внешним покупателям	9 342	9 502	(160)	(1,68)
Выручка в т.ч.	7 865	8 676	(811)	(9,35)
Выручка от внешних покупателей	6 468	7 150	(682)	(9,54)
Выручка от операций между сегментами	1 396	1 526	(130)	(8,52)
EBITDA			(331)	(34,19)
Рентабельность EBITDA	8%	11%	(3%)

Общие продажи сегмента уменьшились на 277 млн долларов США (2,29%) и составили 11 840 млн долларов США. Общая выручка стального сегмента составила 7 865 млн долларов США, в отчетном периоде она уменьшилась 9,35%, что составило 811 млн долларов США. Показатель EBITDA снизился на 34,19% до 637 млн долларов США. Снижение финансового результата связано с падением цен на металлопродукцию, сужением спредов между ценами на сталь и сырье, а также ростом расходов на услуги естественных монополий.

Таблица 4

Анализ сегмента сортовой прокат

Показатель	млн. долларов США	Относительное изменение, %
2013 г	2012 г	Абсолютное изменение
Продажи металлопродукции	2 102	1 699		23,72
Выручка в т.ч.	1 716	1 645		4,32
Выручка от внешних покупателей	1 328	1 199		10,76
Выручка от операций между сегментами			(58)	(13)
EBITDA			(76)	(44,44)
Рентабельность EBITDA	6%	10%	(4%)

Общие продажи по сортовому прокату выросли на 24% до 2 102 млн долларов США, что составило 403 млн долларов США. Общая выручка сегмента выросла на 4,32% или на 71 млн долларов США на фоне роста продаж, который компенсировал снижение цен на сортовой прокат. Рентабельность EBITDA снизилась на 4% в результате сокращения спрэдов между ценами на сталь и металлолом, а также на фоне роста расходов на услуги естественных монополий.

Таблица 5

Анализ горнодобывающего сегмента

Показатель	млн. долларов США	Относительное изменение, %
2013 г	2012 г	Абсолютное изменение
Продажи концентрата и аглоруды	15 434	15 835	(401)	(2,53)
в т.ч. на Липецк. площадку	11 641	11 891	(250)	(2,10)
Выручка в т.ч.	1 351	1 338		0,97
Выручка от внешних покупателей				9,09
Выручка от операций между сегментами			(18)	(1,81)
EBITDA			(1)	(0,12)
Рентабельность EBITDA	64%	64%	-

Продажи концентрата и аглоруды уменьшились до 15 434 млн долларов США, что составило 401 млн долларов США. Общая выручка сегмента увеличилась на 0,97% и составила 1 351 млн долларов США. Незначительный рост выручки при снижении объемов продаж в основном был обусловлен увеличением средних цен на железорудное сырье. Показатель EBITDA составил 860 млн долларов США, рентабельность по EBITDA не изменилась и осталась на уровне предыдущего года - 64%. Рост расходов на услуги естественных монополий был компенсирован жестким контролем над прочими затратами.

Таблица 6

Анализ сегмента зарубежный прокат

Показатель	млн. долларов США	Относительное изменение, %
2013 г	2012 г	Абсолютное изменение
Продажи металлопродукции	3 386	3 983	(597)	(14,99)
Выручка в т.ч.	2 742	3 468	(726)	(20,93)
Выручка от внешних покупателей	2 740	3 467	(727)	(20,97)
Выручка от операций между сегментами
EBITDA	(94)	(148)	(54)

Общие продажи сегмента снизились на 597 млн долларов США (14,99%) и составили 3 386 млн долларов США. Убыток по EBITDA сократился на 54 млн долларов США и составил 94 млн долларов США.

Проанализируем информацию по всем сегментам за 2012-2013 гг., содержащуюся в Приложении 6.

Таблица 7

Анализ показателей всех сегментов ОАО «НЛМК»

	Изменения абсолютные (млн. дол.) и относительные (%)
Показатель	Стальной сегмент	Сегмент зарубежный прокат	Сегмент сортовой прокат	Горнодобывающий сегмент	Прочие	Итого	Операции и остатки между сегментами	Консолидированные данные
Выручка от внешних покупателей	(681 431) (9,53)	(726 626) (20,96)	129 518 10,81	31 434 9,22	(45) (6,69)	(1 247 150) (10,26)	-	(1 247 150) (10,26)
Выручка от операций между сегментами	(130 018) (8,52)	27,09	(57 908) (12,98)	(18 124) (1,82)	-	(205 688) (6,92)	(205 688) (6,92)	-
Амортизация	(121 940) 29,25	35 307 (17,79)	3 171 3,74	(4 003) 5,93	(11,54)	93 801 12,22	-	93 801 12,22
Валовая прибыль/(убыток)	(537 539) (31,09)	(37 870) (52,88)	(68 928) (25,23)	1 095 0,12	(192) (38,09)	(567 694) (19,89)	(207 340) (302,70)	(775 034) (26,78)
Операционная прибыль/(убыток)	(452 962) (82,19)	89 719 (25,86)	(78 889) (92,06)	(4 786) (0,60)	(197) 8,51	(447 115) (41,37)	(41 844) (80,27)	(488 959) (43,16)
Проценты к получению	(46 032) (18,09)	(784) (54,37)	1 744 41,82	4 358 21,59	(95) (7,65)	(40 809) (14,49)	52 469 (20,75)	11 660 40,79
Проценты к уплате	51 304 51,89	(2 695) (5,01)	(55 753) (33,06)	-	341,67	(7 062) (2,19)	(52 469) 20,75	45 407 66,32
Налог на прибыль	(103 503) (64,22)	(87 209) 108,49	(12 640) (78,58)	(44 017) (27 37)	(95) (37,63)	(73 091) (24,64)	9 684 19,5	(82 775) (27,16)
Прибыль/(убыток) за вычетом налога на прибыль	(656 910) (80,37)	(86 327) (20,08)	227 182 365,97	144 272 23,34	(694) (80,34)	(199 823) (20,69)	148 790 41,81	(348 613) (57,13)
Активы сегмента, включая гудвилл	(1 666 898) (11,33)	(1 935 822) (50,14)	(40 596) (1,44)	104 286 4,59	7 614 13,79	(3 531 416) (14,89)	(1 357 977) (25,79)	(2 173 439) (11,78)
Капитальные затраты	(356 132) (47,64)	(124 691) (72)	(120 423) (40,11)	(104 347) (45,37)	8 497 357,02	(697 096) (47,96)	-	(697 096) (47,96

Анализируя составленную таблицу можно сделать вывод о том, что ОАО «НЛМК» в отчетном году по сравнении с предыдущим работало не достаточно эффективно. Наблюдается спад практически по всем показателям консолидированных данных. Это обусловлено снижением цен на металлопродукцию, увеличением расходов на услуги естественных монополий, а также в связи с деконсолидацией NBH/

Выручка от внешних покупателей сократилась на 10,26%, что составило 1 247 150 млн.дол.США. В связи с этим валовая прибыль тоже уменьшилась на 26,78% (775 034 млн.дол.США). Проценты к получению и уплате повысились в отчетном году на 40,79% и 66,32% соответственно. Вследствие уменьшения операционной прибыли на 488 959 млн.дол. США (43,16%) снизился налог на прибыль на 82 775 млн.дол. США (27,16%). По активам сегментов, включая гудвилл, также наблюдается снижение на 11,78% и составили 16 284 081 млн.дол.США. Капитальные затраты по сравнению с предыдущим годом тоже снизились на 47,96% и составили 756 290 млн.дол. США.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Большинство компаний производят широкий спектр товаров (услуг) либо осуществляют деятельность в географических районах, которые различаются по уровням риска и рентабельности. Информацию, в которой содержится спектр товаров (услуг), выполняемый компанией, а также данные о ее деятельности в различных географических районах называют информацией по сегментам.

Основными задачами создания системы сегментной отчетности являются:

- определение принципов предоставления информации по сегментам, которая отражается в отчетности, для помощи пользователям в лучшем понимании показателей работы компании в прошлых периодах,

- оценка рисков и прибыльности компании,

- обеспечение собственников и менеджеров всех уровней управления полной, оперативной и достоверной информацией, в которой содержится информация о деятельности структурных подразделений, необходимая для анализа и принятия грамотных управленческих решений относительно компании в целом.

Система финансового учета данную информацию предоставить не может. Помимо этого сегментный учет дает возможность модернизировать документооборот, который существует в настоящее время на предприятии. Также происходит оптимизация показателей деятельности, как отдельных центров ответственности, так и предприятия в целом.

Отчетным считается тот сегмент, у которого большая часть выручки поступает за счет продаж внешним покупателям, и он удовлетворяет 10%-ному порогу по выручке, прибыли (убыткам) или активам.

Отчетные сегменты подразделяются на хозяйственные (операционные) и географические сегменты. Географические сегменты – это те, которые основаны на месте размещения производственных мощностей или на месте расположения рынков и клиентов. А хозяйственный сегмент - тот, который занят производством отдельного продукта (предоставлением услуги) или группы связанных продуктов (услуг).

Показатели сегментной отчетности вычисляются на основе принципов внутренней отчетности, даже не смотря на то, что отчетность крупных предприятий в состав их внешней финансовой отчетности.

В показателях отчетного сегмента содержится информация о результатах от операций сегмента с внешними контрагентами предприятия и с другими сегментами предприятия, т.е. внутренний оборот

Для исчисления стоимостных показателей используются трансфертные цены. Это обстоятельство позволяет использовать сегментную отчетность как для внешних, так и для внутренних целей, что в свою очередь дает возможность снизить трудоемкость учетно-расчетных работ.

Изучив бухгалтерскую отчетность ОАО «НЛМК» можно сделать вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность является достоверной и полно представляет имущественное и финансовое положение предприятия, по которому можно судить об его изменениях и финансовых результатах его деятельности. В сегментной отчетности все показатели взаимосвязаны. Суть этой связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. По отчетности ОАО «НЛМК» можно дать развернутую характеристику экономического и финансового потенциала и эффективности использования имеющихся у компании ресурсов.

Предприятие формирует тактику и стратегию финансового развития на основе информации, предоставленной бухгалтерской отчетностью. Оценивает возможные риски предпринимательства, изыскивает рычаги для повышения эффективности производственных и финансовых вложений, выбирает наиболее, привлекательные сферы для инвестиций, устойчивых в финансовом отношении партнеров.

Дата добавления: 2015-03-31