Инициативный и обязательный аудит

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Некоторые организации обязаны ежегодно проводить аудит (проверку) составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).

В частности, обязательный аудит проводится, если организация является:

– открытым акционерным обществом;

– профессиональным участником рынка ценных бумаг либо ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж;

– страховой компанией;

– негосударственным пенсионным фондом (или его управляющей компанией);

– кредитной организацией.

Для всех остальных организаций (за исключением органов власти, а также государственных (муниципальных) учреждений) аудит обязателен, если:

– организация предоставляет (публикует) консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (кроме государственного внебюджетного фонда);

– объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за предшествующий отчетному год превышает 400 000 000 руб. (кроме сельхозкооперативов и их союзов, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий);

– сумма активов баланса на конец предшествующего отчетному года превышает 60 000 000 руб. (кроме сельхозкооперативов и их союзов, а также государственных (муниципальных) унитарных предприятий);

– такая обязанность закреплена другими федеральными законами (например, для эмитентов ценных бумаг обязанность проводить аудит установлена пунктом 9 статьи 22 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ, а для организаторов азартных игр – частью 12 статьи 6 Закона от 29 декабря 2006 г. № 244-ФЗ).

Полный перечень случаев, когда необходимо проводить обязательный аудит, приведен в части 1 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

Обязательный аудит могут проводить как аудиторские организации, так и индивидуальные аудиторы (ч. 2 ст. 1, ст. 3, 4 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).

Исключение предусмотрено только для:

– организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

– кредитных и страховых организаций;

– негосударственных пенсионных фондов;

– организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов;

– государственных корпораций и компаний;

– организаций, формирующих консолидированную отчетность.

Проводить обязательный аудит у них вправе только аудиторские организации.

При выборе аудиторской организации (индивидуального аудитора):

– убедитесь в том, что она является членом саморегулируемой организации аудиторов. В противном случае аудиторская организация (индивидуальный аудитор) не вправе проводить аудит, оказывать сопутствующие аудиту услуги (ч. 2 ст. 23 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ);
– убедитесь в ее независимости (ч. 1 ст. 8 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ). Подробнее об этом см. Как провести аудиторскую проверку в организации.

Чтобы убедиться в том, что аудиторская организация является членом саморегулируемой организации, можно запросить у нее документы, свидетельствующие о членстве в одной из них. С государственным реестром саморегулируемых организаций аудиторов можно ознакомиться на официальном сайте Минфина России www.minfin.ru (ч. 7 ст. 23 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).

Кроме того, в законодательстве предусмотрены особенности обязательного аудита в:
– государственных и муниципальных унитарных предприятиях;

– государственных корпорациях и компаниях;

– организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов.

Заключение договоров на проведение аудита для них возможно только по итогам размещения заказа на оказание этих услуг на торгах в форме открытого конкурса (в порядке, предусмотренном Законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ). Это правило установлено в части 4 статьи 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ.

Ситуация: нужно ли организации, которая выпускает акции (облигации) и применяет упрощенку, проводить обязательный аудит

Да, нужно.

Организации, применяющие упрощенку, освобождены от обязанности вести бухучет. Поэтому требование о составлении бухгалтерской отчетности на них не распространяется. Исключение предусмотрено:

– в отношении основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Их бухучет организации на упрощенке вести должны;

– для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью в случаях, предусмотренных гражданским законодательством. Такие организации должны вести бухучет в полном объеме (чтобы иметь возможность составить бухгалтерскую отчетность).

В данном случае организация является эмитентом ценных бумаг. В состав бухгалтерской отчетности организации-эмитента входит также и аудиторское заключение (п. 9 ст. 22 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ). Из этого следует, что эмитент ценных бумаг должен составлять бухгалтерскую отчетность и проводить обязательную аудиторскую проверку (ч. 3 ст. 5 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).

За непредставление в налоговую инспекцию аудиторского заключения в законодательстве установлена налоговая и административная ответственность.

Аудиторское заключение входит в состав бухгалтерской отчетности, которую организация должна представить в налоговую инспекцию (п. 2 ст. 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). Срок представления годовой бухгалтерской отчетности (в т. ч. аудиторского заключения) – в течение 90 дней по окончании года (п. 2 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Если заключение не представлено в указанный срок, то налоговая инспекция может оштрафовать организацию. В этом случае применяется норма пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ. Это подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 18 февраля 2004 г. № Ф04/795-55/А75-2004, Северо-Западного округа от 18 января 2005 г. № А56-21231/04, Уральского округа от 26 декабря 2006 г. № Ф09-11483/06-С7). В результате за каждый непредставленный документ взыскивается штраф в размере 200 руб.

Кроме того, за непредставление аудиторского заключения по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (абз. 4 ч. 3 ст. 23.1, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Уплата штрафа не освобождает организацию от обязанности представить аудиторское заключение (ч. 4 ст. 4.1 КоАП РФ).

Ситуация: вправе ли налоговая инспекция не принять годовую бухгалтерскую отчетность, если в ее состав не входит аудиторское заключение. Организация должна проходить обязательный аудит

Однозначного ответа на этот вопрос в законодательстве нет.

Организация обязана представлять в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете, бухгалтерскую отчетность (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Если организация должна проходить обязательный аудит, бухгалтерская отчетность состоит из:

– Бухгалтерского баланса;

– Отчета о прибылях и убытках;

– приложений к ним;

– Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

– аудиторского заключения.

Такой перечень установлен пунктом 2 статьи 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Налоговый инспектор не вправе не принять отчетность и должен по просьбе организации на ее копии проставить отметку о принятии (абз. 2 п. 5 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Однако Конституционный суд РФ пришел к противоположному решению. В абзаце 5 пункта 4 постановления Конституционного суда РФ от 1 апреля 2003 г. № 4-П установлено, что аудиторское заключение входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента. Без этого документа отчетность не может быть принята, и налоговая инспекция не вправе считать ее достоверной.

Аудиторская организация может не успеть составить заключение до сдачи отчетности. В этом случае объясните налоговому инспектору причину задержки (например, затягивание проверки по независящим от организации обстоятельствам).

Приложите к отчетности копию договора с аудиторской организацией. Возможно, в этом случае организации удастся избежать штрафных санкций. А если инспекторы отказываются принимать отчетность, пошлите ее по почте.

Дата добавления: 2015-04-24