Методы учёта затрат на производство. 3 страница

Km 68 "Расчеты по налогам и сборам " – налог на доходы физических лиц;

Km 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – по исполнительным документам;

Km 71 "Расчеты с подотчетными лицами" – своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

Km 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" – суммы за причиненный материальный ущерб.

Кроме налога на доходы на выплаты работникам также с 2001 года начисляется единый социальный налог (взнос), направляемый в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

37) Синтетический учёт заработной платы и расчётов с персоналом по оплате труда. Синтетический учёт расчётов по оплате труда (по всем видам з\п, премиям, пособиям, пенсиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». Этот счёт, как правило, пассивный. По кредиту счёта отражают начисление по оплате труда, пособий за счёт отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а так же доходов от участия организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда. Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей записью:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 25 «Общепроизводственные доходы»

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит счета 70 «Расчёт с персоналом по оплате труда»

38) Учёт расходов по социальному страхованию и обеспечению. Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со: счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации; счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

39) Понятие и виды нематериальных активов, их оценка. Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2)организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3)возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4)объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

5)организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

6)фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7)отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся:

произведения науки, литературы и искусства;

программы для электронных вычислительных машин;

изобретения;

полезные модели;

селекционные достижения;

секреты производства (ноу-хау);

товарные знаки и знаки обслуживания.

деловая репутация организации - разность между ценой покупки предприятия как единого имущественно-хозяйственного комплекса и стоимостью его чистых активов.

Согласно Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Минфин РФ утвердил 16 октября 2000 года приказом №91н новое Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000. Данное ПБУ разработано с учетом международного стандарта бухгалтерской отчетности 38 "Нематериальные активы" и подлежит применению при составлении бухгалтерской отчетности в 2001 году. Вышеупомянутый документ регламентирует порядок отражения объектов интеллектуальной собственности, а также организационных расходов и деловой репутации в бухгалтерской отчетности организаций.

При использовании стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

40) Учёт поступления нематериальных активов. Для учета нематериальных активов используется активный, инвентарный счет 04 «Нематериальные активы». На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости. Нематериальные активы, срок службы (полезного использования) которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких нематериальных активов их стоимость разрешается сразу отражать на счетах по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» (с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования).

Аналитический учет нематериальных активов организуется по каждому объекту на карточках учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Карточка заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации и ведется в бухгалтерии.

При взносе нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал задолженность учредителей по формированию уставного капитала уменьшается, что, согласно акту (накладной) приемки-передачи, отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» К 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При безвозмездном поступлении нематериальных активов по рыночной стоимости согласно акту (накладной) приемки-передачи составляются следующие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».

По безвозмездно полученным нематериальным активам — по мере начисления амортизации суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются бухгалтерскими записями:

Д 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению объектов нематериальных активов.

Постановка созданных, купленных, полученных безвозмездно (или по договору дарения), в качестве вклада в уставный капитал предприятия нематериальных активов на учет отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 04 «Нематериальные активы»

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

При постановке нематериальных активов на учет НДС полностью предъявляется бюджету к возмещению:

Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68 «Налог на добавленную стоимость»

К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» — на сумму НДС.

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются предприятием-пользователем в расходы отчетного периода. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете предприятием-пользователем как расходы будущих периодов. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 97 «Расходы будущих периодов»

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение срока действия договора. Делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 26 «Общехозяйственные расходы»

К 97 «Расходы будущих периодов».

41) Учёт выбытия нематериальных активов. Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются: · истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива; непригодность к дальнейшему использованию; передача в уставный капитал других организаций; безвозмездная передача; реализация нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 22 ПБУ 14/2000,утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов:

§ подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;

§ относятся на финансовые результаты организации.

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

42) Учёт амортизации нематериальных средств. Нематериальные активы используются длительное время и в течении этого времени их стоимость равномерно переносится на на производимую готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путём начисления по ним амортизации. Величина амортизации исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости срока их полезного использования. Амортизация начисляется видами:

1) линейный – исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования.

2) способ уменьшаемого остатка.

3) способом списания стоимости пропорционально объёму продукции.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

1)исходя из первоначальной стоимости объекта и норма амортизации.

2)исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации

3)исходя из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости за весь срок полезного использования.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в БУ 2 способами:

1)накоплением начисленных сумм на отдельном счёте (дебетуют счета издержек производства или обращения 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы») и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов»)

2)путём уменьшения первоначальной стоимости объекта (первоначальная стоимость списывается на счёт издержек производства с счёта 04 «Нематериальные активы».)

43) Классификация затрат на производство. Затраты делятся на основные и накладные, прямые и косвенные, условно-постоянные и переменные. Выделяются восемь групп (элементов) затрат: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо со стороны, электроэнергия со стороны, амортизационные основные фонды, основная и дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, прочие расходы. Для определения себестоимости конкретных изделий, видов продукции затраты группируются по калькуляционным статьям, с учетом места затрат, их целевого назначения. Типовой перечень предусматривает следующие статьи калькуляции: сырье и материалы, возвратные отходы, топливо и энергия на технологические цели, основная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, внепроизводственные расходы. Основные — затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные — затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые — затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на зарплату и т. п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные — затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление, общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

♦ зарплата производственных рабочих;

♦ материальные затраты;

♦ прямые затраты;

♦ выручка от реализации.

Переменные — затраты, которые осуществляются пропорционально объему выпущенной продукции (сырье, материалы, зарплата основных рабочих с начислениями, полуфабрикаты, общепроизводственные расходы). Переменные затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».

Постоянные — затраты, которые не зависят от объема выпускаемой продукции (освещение, отопление, зарплата управленческого персонала и т. п. общехозяйственные расходы). Эти расходы могут осуществляться и при полной остановке производства. Постоянные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

44) Система синтетических счетов для учёта на производстве.

45) Состав затрат включаемых в себестоимость продукции. По воспроизводственному признаку затраты предприятия подразделяются на три вида:

1)затраты на производство и реализацию продукции, образующие ее себестоимость. Это текущие затраты, покрываемые из выручки от реализации продукции при посредстве кругооборота оборотного капитала. По экономической сущности эти затраты обеспечивают процесс простого воспроизводства без расширения и модернизации технической базы и увеличения авансированных активов;

2)затраты на расширение и обновление производства. Как правило, это крупные единовременные вложения средств капитального характера под новую или модернизированную продукцию. Они расширяют применяемые факторы производства, увеличивают уставный капитал и имущество организации. Затраты состоят из капитальных вложений в основные фонды, прироста норматива оборотных средств, затрат на формирование дополнительной рабочей силы для нового производства. Эти затраты финансируются из амортизационного фонда, прибыли, кредита и др.;

3)затраты на социально-культурные, жилищно-бытовые и иные аналогичные непроизводственные нужды предприятия. Они прямо не связаны с производством, не включаются в себестоимость продукции, финансируются из специальных фондов, формируемых из распределяемой прибыли. Организации классифицируют затраты по экономическим элементам и учитывают их по следующим статьям:

материалы;

топливо;

электроэнергия;

оплата труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

ремонтный фонд;

ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонта;

покупная продукция;

прочие прямые расходы;

цеховые расходы;

общеэксплуатационные расходы;

внеэксплуатационные расходы.

Классификация затрат позволяет более обоснованно выявить резервы снижения себестоимости и спроектировать мероприятия по их сокращению.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В смете собирается общий объем ресурсов, используемый в производственном процессе. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия: по материально-техническому снабжению, по труду, необходимому объему оборотных средств и т.д. На основе сметы создаются бизнес- и другие планы.

Калькулирование - это совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции.

Процесс калькулирования состоит из трех этапов:

Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции

Исчисление себестоимости каждого вида продукции

Исчисление себестоимости единицы продукции.

В настоящее время в России используется следующие основные методы учета затрат:

1)Способ прямого расчёта – заключается в делении учтённых по статьям калькуляции затрат на количество единиц выпущенной продукции. Этот способ самый простой и точный. Применяется при выпуске одного вида продукции. Применяется при попроцесснов методе учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

2)Способ суммирования затрат – себестоимость единицы продукции исчисляют суммированием затрат по отдельным стадиям процесса её производства или отдельным частям изделия.

3)Нормативный способ – отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями, обособленно ведут оперативный учёт отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования, учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции, фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущем нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм. Применяется в обрабатывающей промышленности.

4)Способ пропорционального распределения затрат – затраты на производство распределяют между видами продукции пропорционально какому-либо базису.

5)Способ исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат на производство – себестоимость основной продукции определяется вычитаем из общей суммы затрат на производство стоимость попутной продукции, оцениваемой по установленным ценам.

6)Комбинированный способ – предполагает использование различных способ исчисления себестоимости продукции.

Дата добавления: 2015-04-24