Налог на добавленную стоимость. Он был впервые введён с 1992 г

Косвенные налоги.

Он был впервые введён с 1992 г. Одновременно с ним были отменены налог с оборота и налог на продажи, который был введён Указом Президента и действовал в течение 1991 г.

В 2001 г. вступила в силу Часть 2 Налогового Кодекса РФ, в которой НДС посвящена Гл. 21. НДС имеет широкое распространение в мире и является разновидностью налога с оборота.

Название налога объясняется тем, что он уплачивается только с той части стоимости, которая добавляется на каждой стадии производства товаров, работ, услуг. В выручке предприятия за уже реализованную им продукцию уже содержится сумма НДС, уплаченная поставщиком, продукцию которого это предприятие использовало для производства новой. Поэтому из общей суммы налога, рассчитанной за реализацию вновь созданной продукции, вычитается сумма, которая уплачена поставщиком, а данное предприятие вносит в бюджет лишь оставшуюся часть, т.е. налог с добавленной стоимости.

Налогоплательщики:

1. организации;

2. предприниматели;

3. лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ

Освобождение от обязанностей налогоплательщика:

1. организации, получившие статус участника проекта “Сколково”, в течение 10-ти лет;

2. любые организации или предприниматели, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учёта НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб., за исключением реализации подакцизных товаров, а также в отношении обязанностей, связанных с ввозом товаров на таможенную территорию РФ;

3. лица, применяющие специальные налоговые режимы.

Лица, претендующие на освобождение по основанию 2, обязаны представить в налоговый орган уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение, не позднее 20-го числа месяца, с которого они его используют.

Освобождение даётся на 12 месяцев. В течение периода, в котором используется право на освобождение, налогоплательщик может утратить право на него, начиная с первого месяца, в котором имело место его несоответствие. В этом случае за указанный выше месяц сумма НДС подлежит восстановлению.

Объекты налогообложения и налогооблагаемая база:

1. реализация товаров, работ, услуг на территории РФ (налоговая база – стоимость этих товаров, работ, услуг с учётом акцизов и без включения в них НДС);

2. передача на территории РФ товаров выполнения работ, оказания услуг для собственных нужд (налогооблагаемая база – это стоимость этих товаров, работ, исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен с учётом акцизов и без НДС);

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (налогооблагаемая база – это стоимость выполнения работ, исходя из всех фактических расходов на их выполнение);

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ (налогооблагаемая база – это сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенной пошлины и акцизов).

В Кодексе закреплён:

1. перечень операций, не признаваемых объектом налога (п. 2 ст. 146 НК); напр., передача на безвозмездной основе имущества органам государственной власти и местного самоуправления;

2. перечень операций, не подлежащих налогообложению (ст. 149 НК); напр., оказание медицинских услуг; ритуальные услуги;

3. ввоз товаров, не подлежащий налогообложению (ст. 150 НК); напр., товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи; ввоз валюты РФ и иностранной валюты.

Нововведением является определение особенностей налогооблагаемой базы налоговыми агентами при реализации товаров, работ, услуг на территории РФ налогоплательщиками – иностранными лицами, не состоящими на налоговом учёте в РФ. В этом случае база определяется налоговыми агентами, т.е. организациями или предпринимателями, состоящими на налоговом учёте в РФ, приобретающие товары, работы, услуги у ин6остранных лиц как сумма доходов от реализации этих товаров с учётом НДС.

Кодексом определяются особенности определения налогооблагаемой базы:

1. при передаче имущественных прав;

2. по доходам на основе договоров поручения, комиссии и агентских договоров;

3. при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;

4. при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи.

Момент определения налогооблагаемой базы – им является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки;

2. день оплаты;

3. последнее число налогового периода (при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления);

4. день совершения передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг (для собственных нужд).

Налоговый период – квартал.

Ставки. Первоначально ставка была установлена в размере 28%, а по регулируемым ценам – 21,88%. Впоследствии по некоторым продовольственным товарам она была понижена до 15%. С января 1993 г. ставки были пересмотрены в сторону понижения и в зависимости от вида товаров устанавливались в размере 10% или 20%. С 2003 г. максимальна ставка в 20% была понижена до 18%.

В настоящее время в соответствии с НК РФ предусмотрены 3 вида ставок:

1. 0% – в отношении товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределами РФ, товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования их персонала; и другие;

2. 10% –

1) по продовольственным товарам, указанным в Кодексе (напр., мясо, молоко, сахар, зерно и др.);

2) по товарам для детей, указанным в Кодексе (напр., одежда, игрушки, кровати, коляски и др.);

3) в отношении периодических печатных изданий, за исключением имеющих рекламный или эротический характер, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

4) в отношении некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

3. 18% – по остальным товарам, работам, услугам.

При реализации товаров, работ, услуг налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене реализуемых товаров, работ, услуг обязан предъявить к их покупателю сумму НДС, которая указывается в расчётных, первичных учётных документах и счетах-фактурах отельной строкой.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик вправе уменьшить подлежащую уплате сумму налога на величину налоговых вычетов. Например, вычетам подлежат:

1. суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг;

2. суммы налога, уплаченные покупателями – налоговыми агентами;

3. суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоящему на налоговом учёте в РФ, при приобретении им товаров, работ, услуг для его производственных целей или осуществления иной деятельности.

4. суммы налога, предъявленные покупателю, в случае возврата покупателем товаров;

5. суммы налога, уплаченные по расходам на командировки;

6. некоторые другие.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, положительная разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты. По общему правилу уплата производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров, работ, услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Однако лица: а) не являющиеся плательщиками НДС; б) освобождённые от уплаты НДС; в) реализующие товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению, при выставлении ими покупателю счёта-фактуры с выделением НДС уплачивают налог по итогом каждого налогового периода, исходя из фактической реализации не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представлять декларацию по налогу не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок возмещения НДС:

Если по итогам налогового периода сумма вычетов превышает общую сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику. Сначала проводится камеральная проверка по налоговой декларации по НДС (в течение 3^х месяцев), по результатам которой принимается решение. Указанная сумма при наличии задолженности налогоплательщика по уплате иных налоговых платежей, пеней и штрафов по ним, подлежащих зачислению в тот же бюджет, направляется на их погашение; если задолженности нет – возвращается налогоплательщику.

Налоговые органы принимают решение о зачёте или возврате самостоятельно и в течении 5-ти дней сообщают о своём решении налогоплательщику. При нарушении сроков возврата, считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки, начисляются проценты, исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка РФ.

Заявительный порядок возмещения НДС. Он действует с I квартала 2010 г. Его особенностью является осуществление зачёта (возврата) налога, заявленного к возмещению в налоговой декларации до завершения камеральной проверки по ней. Право на его применение имеют:

1. организации, у которых совокупная сумма налогов (всех), уплаченная за 3 календарных года, составляет не менее 10 млрд. руб.;

2. налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией действующую банковскую гарантию на сумму возврата (зачёта).

Дата добавления: 2015-05-10