Налог на прибыль организаций

Прямые налоги.

Он был установлен в 1991 г. и введён в 1992 г. взамен действовавших ранее платежей из прибыли государственных предприятий и налогов с колхозов предприятий кооперативных и общественных форм собственности. Он относится к федеральным налогам и первоначально поступления от него распределялись между федеральным, региональными и муниципальными бюджетами. В настоящее время налог регулируется Гл. 25 НК РФ, действующей с 01.01.2002 г.

Налогоплательщики:

1. российские организации и иностранные, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства;

Прибылью для них является полученный доход, уменьшенный на величину произведённых расходов.

2. иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, не имеющие постоянных представительств в РФ;

Для них прибылью является доход, Полученный от источников в РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (доходы от реализации);

2) внереализационные доходы – это доходы, не являющиеся доходами от реализации и доходы, прямо указанные в НК РФ (доходы от сдачи имущества в аренду; доходы в виде санкций за нарушение договорных обязательств; доходы от долевого участия в других организациях);

При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов, предъявленные покупателем. При определении налоговой базы не учитываются доходы, прямо указанные в Кодексе (в ст. 251 НК). Например, имущество, полученное в форме залога или задатка; средства, полученные в виде безвозмездной помощи; целевые поступления из бюджета и другие.

Российские организации и иностранные, имеющие на территории РФ постоянные представительства, уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально-подтверждённые затраты, включая убытки, понесённые налогоплательщиками. Расходами признаются любые затраты для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы также делятся на 2 группы:

1. связанные с производством и реализацией:

· связанные с изготовлением, хранением, доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств;

· расходы на освоение природных ресурсов, на научные исследования и опытно-конструкторские работы,

· расходы на обязательное и добровольное страхование;

· другие.

Расходы, связанные с производством и реализацией делятся на 4 группы:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

2. внерелизационные расходы – напр., расходы на содержание переданного по договору аренды имущества.

К внерелизационным расходам относятся убытки. При определении налогооблагаемой базы не учитываются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. Например, в виде дивидендов и иных сумм распределяемого дохода, выплачиваемых налогоплательщиком, пеня, штраф и иные санкции, перечисляемые в бюджет и другие.

Возможны 2 метода признании доходов и расходов:

1. метод начисления;

Они признаются в том отчётном или налоговом периоде, к которому они относятся независимо от времени фактического получения или выплаты денежных средств.

2. кассовый метод.

Здесь датой признаётся день поступления средств на счёт или в кассу или день фактической выплаты денежных средств.

Кассовый метод вправе применять только организации, у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки (без НДС) от реализации не превысила 1 млн. руб. за квартал.

Налогооблагаемая база. Базой признаётся денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на всю сумму полученного им убытка в предыдущих налоговых периодах и вправе переносить эту сумму на будущее в течение 10-ти лет.

Ставки:

1. общая ставка – 20%

При этом в федеральный бюджет – 2,5% и в бюджеты субъектов РФ – 17,5% (могут понизить её до 13,5%).

2. на доходы иностранных организаций без постоянных представительств в РФ – 20% с любых доходов, 10% – от доходов в связи с осуществлением международных перевозок;

3. по доходам, полученным в виде дивидендов:

1) 9% – в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями;

2) 15% – по дивидендам от российских организаций иностранными и наоборот.

4. по операциями с отдельными видами долговых обязательств:

1) 15% – по государственным и муниципальным ценным бумагам;

2) 9% – по муниципальным ценным бумагам и облигациям с ипотечным покрытием, имитированным до 01.01.2007 г.;

3) 0% - по государственным и муниципальным облигациям, имитированным до 20.01.1997 г.

Налоговый период – календарный год.

Отчётные периоды – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли отчётными периодами являются – первый, второй и т.д. календарные месяцы.

На зависимо от наличия обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчётного периода.

Налоговые агенты также обязаны представлять налоговые расчёты в указанный срок.

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязанность уплатить налог, представляют налоговые декларации упрощённой формы. По итогам налогового периода декларации представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый учёт. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учёта, система которого организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Дата добавления: 2015-05-10