Отпуск материально-производственных запасов

Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируют со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую сторнированию, рассчитывают так.

К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляют оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем делят данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножают полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получают сумму отклонений, которая должна быть сторнирована. При списании отклонений делают проводку:

Д 20 (23, 25, 26, 44...) К 16 - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируют со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

Д 91-2 К 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. ООО "Пассив" отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 декабря 2010 г. у "Пассива" числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер "Пассива" сделал записи:

Д 10 К 15 - 50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Д 15 К 60 - 40 000 руб. (47 200 - 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;

Д 19 К 60 - 7200 руб. - учтен НДС по материалам;

Д 68 К 19 - 7200 руб. - НДС принят к возмещению;

Д 15 К 16 - 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Д 20 К10 - 40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, которое необходимо сторнировать со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.): (30 000 руб. + 50 000 руб.) x 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения делается запись:

┌─────────┐

Д 20 К 16 - │6000 руб. │ - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

└─────────┘

Материалы могут быть отпущены на нужды производства, а также на цели управления. На стоимость материалов, фактически отпущенных в производство, делают проводку по кредиту счета 10:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 10

- списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Материалы списываются в производство одним из трех методов (он должен быть установлен в учетной политике):

- ФИФО;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости каждой единицы.

Как надо учитывать МПЗ, говорится не только в ПБУ 5/01, но и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). В п. 73 этого документа сказано, что перечисленные методы оценки (себестоимости каждой единицы, средней себестоимости, ФИФО) применяются "при отпуске материалов в производство или ином выбытии". Методы оценки, перечисленные выше, можно использовать и при отгрузке готовой продукции

По методу себестоимости каждой единицы оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.). Единица таких материалов, как правило, уникальна. В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов.

Этот показатель определяется по формуле:

┌─────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐

│ Стоимость остатка │ │ Количество материалов│ │ │

│ материалов на начало│ │ на начало отчетного │ │ │

│ отчетного периода + │: │ периода + │ = │ Средняя │

│Стоимость материалов,│ │Количество материалов,│ │себестоимость│

│ поступивших │ │поступивших в отчетном│ │ │

│ в отчетном периоде │ │ периоде │ │ │

└─────────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Пример. Ремонтная организация "Поставщик" купила кирпич марки П-312 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 10 января 2009 г. по цене 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

Вторая - 3 февраля 2009 г. по цене 41 300 руб. (в том числе НДС - 6300 руб.).

Третья - 2 марта 2009 г. по цене 53 100 руб. (в том числе НДС - 8100 руб.).

На выполнение ремонтных работ было списано 30 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте 2009 г.

При покупке кирпича бухгалтеру "Поставщика" необходимо сделать проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - приобретена первая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60

- 7200 руб. - учтен НДС по первой партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60

- 35 000 руб. (41 300 - 6300) - приобретена вторая партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60

- 6300 руб. - учтен НДС по второй партии кирпича;

Дебет 10 Кредит 60

- 45 000 руб. (53 100 - 8100) - приобретена третья партия кирпича;

Дебет 19 Кредит 60

- 8100 руб. - учтен НДС по третьей партии кирпича.

Теперь нужно определить стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ. Для этого определим среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(40 000 руб. + 35 000 руб. + 45 000 руб.): (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 4 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

4 руб. * 30 000 шт. = 120 000 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 120 000 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Дата добавления: 2015-05-08