Особенности учета некоторых видов производственных запасов

Прочее выбытие материалов.

Помимо отпуска в производство, материалы могут выбывать в результате их реализации, передачи другим организациям безвозмездно, списания недостач, выявленных в ходе инвен­таризации, передачи в уставные фонды других предприятий и др. (см. табл. 30).

Таблица 30.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Передача материалов в счет фи­нансовых вложений	58 «Финансовые вложения»
Списаны материалы, израсходо­ванные при проведении меропри­ятий целевого назначения	86 «Целевое финансирова­ние»
Расход материалов при ликви­дации основных средств, при ре­ализации товарно-материальных	91 «Операционные доходы и расходы»
Списаны производственные за­пасы, недостача (порча) которых выявлена при проведении инвен­таризации	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Списание материалов на освоение новых производств	97 «Расходы будущих пери­одов»

Учет отдельных предметов, включенных в состав средств в обороте

Отдельные предметы, включаемые в учете в состав обо­ротных средств, являются не предметами труда, а средствами труда. Данные предметы сохраняют свою форму в течение не­скольких производственных циклов и переносят свою стои­мость на вырабатываемую продукцию постепенно.

В учете предметы, учитываемые в составе средств в обороте, классифицируются следующим образом:

- по месту нахождения (предметы на складе и предметы в эксплуатации);

- по назначению (инструменты и приспособления общего характера, специальные приспособления и инструменты, произ­водственный инвентарь, хозяйственный инвентарь, специальная одежда, специальная обувь и средства индивидуальной защиты, форменная одежда, временные (нетитульные) сооружения, по­стельные принадлежности и др.).

Для учета группы средств труда, включенных в состав средств в обороте, используются субсчета счета 10 «Материалы»:

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Оценка названных предметов при их оприходовании в учете производится в том же порядке, что и при оприходована материалов. В бухгалтерском балансе организации предметы, находящиеся на складе, показываются по фактической стоимо­сти их приобретения (заготовления), а предметы, находящиеся в эксплуатации, - по остаточной стоимости.

Лимит стоимости имущества, являющегося средствами тру­да и относящегося к отдельным предметам в составе оборотных средств, установлен в пределах 30 базовых величин за единицу (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым уста­новлен в пределах 10 базовых величин за единицу). Для срав­нения с лимитом стоимость предметов принимается без налога на добавленную стоимость. К данной группе относятся также предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости.

При передаче в эксплуатацию вышеназванных предметов погашение (перенос) их стоимости на продукцию осуществля­ется в следующем порядке:

1) по специальным инструментам и специальным приспо­соблениям - в соответствии с нормативными ставками, рас­считанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет. Если специальные инструменты и специальные приспо­собления предназначены для индивидуальных заказов, то их стоимость целиком погашается в момент передачи их в произ­водство данного заказа;

2) по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы, например:

Д-т 10 «Материалы» (субсчет 10-11 «Специальная оснаст­ка и специальная одежда в эксплуатации» )

К-т 10 «Мате­риалы» (субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» ) - на стоимость переданных в эксплуатацию предметов;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основ­ное производство» (23, 25, 26, 29, 44, 97)

К-т 10 «Материалы» (субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» ) - включение части стоимости предметов в издержки обращения при использовании их в капитальных вложениях, в промышленном производстве и т.д.

Организациям разрешено к счету 10 «Материалы» откры­вать отдельный субсчет «Износ предметов». Специальные пред­меты могут учитываться в эксплуатации по остаточной или по первоначальной стоимости с выделением начисленного износа на отдельном субсчете;

3) по временным (нетитульным) сооружениям и приспо­соблениям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в за­висимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки.

Нетитульные сооружения используются при производстве строительно-монтажных работ (навесы, заборы, ограждения, строительные леса и т.д.) и являются материалами повторного использования. Погашение их стоимости производится исходя из количества производственных циклов, в которых они участ­вуют, установленных согласно строительным нормам и правилам (СНиП). По истечении количества установленных производст­венных циклов возвратные отходы сдаются на склад по акту. В бухгалтерии их движение отражается следующим образом:

Д-т 97 «Расходы будущих периодов»

К-т 10 «Материа­лы» (субсчет 10-8 «Строительные материалы» ) -списание нетитульных сооружений при передаче в эксплуатацию по цене приобретения;

Д-т 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.)

К-т 97 «Расходы будущих периодов» - частичное погашение стоимости переданных в эксплуатацию
нетитульных сооружений в соответствии с нормами СНиП;

Д-т 10 «Материалы» (субсчет 10-8 «Строительные мате­риалы» )

К-т 97 «Расходы будущих периодов» - стоимость возвратных отходов по цене возможного использо­вания;

4) по остальным предметам - в соответствии с учетной по­литикой организации:

а) в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимо­сти этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% - при выбытии их за непригодностью;

б) по предметам стоимостью до одной базовой величины и стоимость списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг по мере передач: их в эксплуатацию.

Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

Учет тары и тарных материалов

Тара - это основной элемент упаковки, представляющий со­бой изделие для размещения продукции. По назначению можно выделить тару для хранения товарно-материальных ценностей в организации и тару для доставки продукции от поставщика к потребителю и хранения в процессе такой доставки. Кроме того, по условию кратности использования тара подразделяет­ся на тару однократного использования и тару многократного использования. Если многооборотную тару покупатель обязан возвратить поставщику, то ее называют возвратной. Возвратная тара в свою очередь бывает залоговой и незалоговой: чтобы покупатели своевременно возвращали тару, поставляемую вме­сте с продукцией, поставщики взимают с покупателей опре­деленный залог, который впоследствии (после возврата тары) возмещается покупателю. Особенности каждой хозяйственной операции с использованием тары определяются договором. В нем указывают наименование тары и материала, из которого она сделана, договорную или залоговую цену тары, количество и стоимость, а также сроки возврата тары.

В бухгалтерском учете для отражения наличия и движе­ния тары и материалов, предназначенных для ее изготовле­ния, используется субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы». Снабженческие, сбытовые, торговые организации используют для учета тары счет 41 «Товары» (субсчет «Тара под товаром и порожняя»).

Стоимость тары однократного использования (картонных коробок, бумажной упаковки и т.п.) обычно включается про­изводителями в отпускную цену продукции путем отнесения на фактическую себестоимость:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на реали­зацию»

К-т 10 «Материалы» (субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы» ) -списана фактическая стоимость тары.

Движение возвратной тары отражается проводками:

Д-т 10 «Материалы» (субсчет 10-4 «Тара и тарные мате­риалы» ), 41 «Товары» (субсчет «Тара под товаром и порож­няя» )

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходование тары по залоговой стоимости;

Д-т 45 «Товары отгруженные»

К-т 10 «Материалы» (суб­счет 10-4 «Тара и тарные материалы» ), 41 «Товары» (субсчет «Тара под товаром и порожняя» ) - списание залоговой стоимости тары при возврате ее поставщику;
Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 91 «Операционные доходы и расходы» - отражены доходы при поступлении на расчетный счет денежныхсредств за возвращенную тару;

Д-т 91 «Операционные доходы и расходы»

К-т 45 «То­вары отгруженные» - отражены расходы от списания залоговой стоимости тары (припоступлении денежных средств).

Организация-покупатель учитывает тару по цене, которую указывает в документах поставщик. Если оплата при возврате тары осуществляется поставщиком не в полном объеме, то в учете покупателя на счете 91 «Операционные доходы и расхо­ды» возникает сальдо (разница между ценой тары и ее факти­ческой оплатой). Данная разница списывается на финансовые результаты предприятия:

Д-т 99 «Прибыль и убытки»

К-т 91 «Операционные до­ходы и расходы» - списание убытков, возникших в результате операций с тарой.

Учет топливно-смазочных материалов

Для технологических нужд производства, в целях выработки энергии и отопления зданий предприятия, для эксплуатации транспортных средств организации используют топливо и сма­зочные материалы. Бухгалтерский учет топливно-смазочных материалов ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо». При необходимости предприятия могут открывать дополнительные субсчета для обособленного учета разных ви­дов топлива: нефтепродуктов (мазут, керосин, бензин, дизель­ное топливо), твердого топлива (уголь, дрова, торф) и других видов топлива (все виды газообразного топлива):

10-31 «Нефтепродукты»;

10-32 «Твердое топливо»;

10-33 «Другие виды топлива».

Кроме того, выделяют отдельно нефтепродукты по месту хра­нения, для чего открывают соответствующие субсчета второго порядка: нефтепродукты на складе (субсчет 10-311), нефтепро­дукты в баках транспортных средств (субсчет 10-312), нефте­продукты на магнитных носителях (субсчет 10-313) и др.

В обеспечении учета горюче-смазочных материалов (ГСМ) важным моментом является первичное их документирование и правильная оценка. Чаще всего предприятия приобретают топливо на собственные нужды у поставщиков (оприходование производится на основании товарно-транспортных накладных), а также на автозаправочных станциях (АЗС) по специальным жетонам. В последнем случае организация заключает с АЗС договор, производит предварительную оплату, после чего АЗС отпускает топливо в счет ранее перечисленного аванса.

Оплата топлива АЗС соответствует корреспонденции счетов:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 51 «Расчетный счет» - на сумму перечисленных АЗС авансов.

По окончании месяца автозаправочная станция обязана представить покупателю справку - акт о реализации, в которой указываются вид, количество и стоимость отпущенного топли­ва, а также остаток денежных средств на конец месяца.

Приобретение топлива в бухгалтерском учете отражается записями:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость приобретаемого топлива;

Д-т 18 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

К-т 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» - НДС по приобретаемым ГСМ.

Если для приобретения топлива предприятие выдает налич­ные денежные средства своим работникам, то оприходование ГСМ осуществляется бухгалтерией на основании авансовых от­четов с приложенными к ним оправдательными документами:

Д-т 10 «Материалы» (субсчет 10-312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» )

К-т 71 «Расчеты с подот­четными лицами» - на стоимость заправки автомобиля (без НДС);

Д-т 18 «НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

К-т 71 «Расчеты с подот­четными лицами» - на сумму НДС, выделенную в документах АЗС.

Бухгалтерский учет топлива в баках автотранспортных средств ведется по организации в целом или с подразделением по автоколоннам, бригадам. Для этой цели на каждый объект учета открываются одна карточка на каждую марку бензина и одна карточка на каждую марку дизельного топлива, в которые записываются данные о движении топлива и его стоимости. Отпуск ГСМ в баки транспортных средств производится только через топливо- или маслораздаточные агрегаты. Количество отпускаемого топлива измеряется в единицах объема (л), сма­зок - в единицах массы (кг).

Заправка топлива в баки транспортных средств отражается проводкой:

Д-т 10 «Материалы» (субсчет 10-312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» )

К-т 10 «Материалы» (суб­счет 10-311 «Нефтепродукты на складе» ) - на стоимость заправленного топлива.

Списание топлива осуществляется на основании путевых листов, заполняемых сотрудниками, с учетом фактического про­бега транспортного средства и линейных норм расхода топлива. В отдельных случаях линейные нормы могут увеличиваться (при работе в городских условиях, при работе в зимнее время года, при перевозке грузов и др.). При утверждении линейных норм на предприятии следует руководствоваться Инструкци­ей о порядке применения линейных норм расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, машины, механизмы и оборудование, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 16.06.2005 № 28, а также Методическими рекомендациями о порядке раз­работки и утверждения норм расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудова­ния, утвержденными постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21.02.2006 №8.

Списание топлива производится в пределах нормативов, которые рассчитываются бухгалтерией, по направлению ис­пользования ГСМ:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т 10 «Материалы» (субсчет 10-312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» ) - стоимость топлива, израсходованного для нужд основного про­изводства в пределах норм;

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т 10 «Материа­лы» (субсчет 10-312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» ) - стоимость топлива, израсходованного на общехозяйственные нужды в пределах норм и т.д.

При сверхнормативном расходе горюче-смазочных мате­риалов перерасход на себестоимость продукции не относится, а списывается на внереализационные расходы как сумма по­терь активов. В случаях, когда перерасход ГСМ допущен по вине работника предприятия либо установлен факт хищения, стоимость ГСМ, использованных сверх установленных норм, возмещается виновным лицом:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 10 «Материалы» (субсчет 10-312 «Нефтепродукты в ба­ках транспортных средств» ) - на сумму перерасхода, если виновное лицо установлено;

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы»

К-т 10 «Материалы» (субсчет 10-312 «Нефтепродукты в баках транспортных средств» ) - на сумму перерасхода, которая погашается за счет собственных средств предприятия.

Остатки топлива в баках подлежат замерам и сопоставля­ются с данными об остатках топлива в бухгалтерском учете. Данные о наличии топлива в баках ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков. Недостача ГСМ, обнаруженная при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете аналогично тому, как отражаются недостачи при проведении инвентари­зации других товарно-материальных ценностей.

Дата добавления: 2015-05-08