По видам и времени использования

КЛАССИФИКАЦИИ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ

Имущество организации по своему составу весьма разнообразно. Для целей бухгалтерского учета, анализа и аудита активы могут быть сгруппированы по ряду признаков:

¾ по видам;

¾ по времени использования.

При классификации активов по видам их подразделяют на две группы:

1. Внеоборотные активы;

2. Оборотные активы.

Классификация активов по видам в практике национального учета приведена на рис. 2.

Рассмотрим виды имущества организаций по отдельным группам и подгруппам.

1. Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются в организации длительный период времени (более одного года) и не участвуют в кругообороте (операционном цикле) хозяйственных средств, который будет рассмотрен ниже.

	1.3. Вложения во внеоборотные активы

2. Оборотные активы

2.3. Средства в расчетах (дебиторская задолженность)

2.5. Прочие оборотные активы

2.4. Краткосрочные финансовые вложения

2.2. Денежные средства и денежные эквиваленты

2.1. Запасы

Имущество организации (активы)

1. Внеоборотные активы  

Рис. 2. Классификация имущества (активов) организации по видам

Внеоборотные активы включают в себя:

1.1. Основные средства — совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Длительность операционного цикла более 12 месяцев характерна для таких производств, как самолетостроение, кораблестроение и прочие трудоемкие производства.

К основным средствам относятся:

¾ здания;

¾ сооружения;

¾ рабочие и силовые машины и оборудование;

¾ измерительные и регулирующие приборы и устройства;

¾ вычислительная техника;

¾ транспортные средства;

¾ инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

¾ рабочий и продуктивный скот;

¾ многолетние насаждения;

¾ внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы.

Основные средства отличаются от других объектов учета тем, что они:

¾ служат в течение длительного периода времени (обычно более 12 месяцев);

¾ не изменяют своего натурального вида (формы);

¾ используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

¾ переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями постепенно в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации (износа).

Объекты стоимостью менее 40000 рублей не амортизируются и их относят с 2010г. к МПЗ.

1.2. Нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие физической сущности, но приносящие организации доход при использовании их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.

Отличительными особенностями нематериальных активов являются:

¾ длительный срок полезного использования (обычно более 12 месяцев);

¾ отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

¾ способность приносить организации экономические выгоды (доход);

¾ использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

¾ постепенное начисление амортизации за период полезного использования с включением ее в себестоимость производимой продукции (работ, услуг).

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

¾ объекты интеллектуальной собственности;

¾ деловая репутация организации;

o Объекты интеллектуальной собственности представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а именно:

¾ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

¾ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

¾ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

¾ исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

¾ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Деловая репутация организации — разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств организации на дату ее покупки (приобретения).

1.3. В ложения во внеоборотные активы (капитальные вложения или затраты капитального характера) — затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов, "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы", касающиеся тех, кто занимается освоением природных ресурсов (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие), прочие капитальные работы и затраты (см.форму бухгалтерского баланса с отчётности за 2012 год). Пользователи недр могут включать в свой рабочий план счетов два дополнительных субсчета:

¾ 08-9 "Нематериальные поисковые активы";

¾ 08-10 "Материальные поисковые активы".

1.4. Долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения — вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся:

¾ вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

¾ предоставление займов;

¾ инвестиции в дочерние и зависимые общества;

¾ вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги (кроме денежных эквивалентов).

1.5. Доходные вложения в материальные ценности — вложения организации в материальные ценности (оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и прочие ценности), предоставляемые за плату во временное владение и пользование (по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.

1.6. Прочие внеоборотные активы включают долгосрочные активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним можно отнести затраты в незавершённое строительство, если их суммы не существенны.

2. Оборотные активы в отличие от внеоборотных находятся в
постоянном кругообороте (рис. 3). Как правило, они:

¾ служат лишь один операционный цикл (оборот);

¾ теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую);

¾ переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один операционный (производственный) цикл.

Эта особенность оборотных активов заставляет организацию
постоянно возобновлять, приобретать их.

Оборотные активы включают в себя:

2.1. Запасы — предметы труда, часть средств труда, предметы обращения.

Предметы труда — часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. К ним относятся:

¾ сырье и материалы;

¾ полуфабрикаты;

¾ топливо;

¾ тара и тарные материалы;

¾ запасные части;

¾ затраты в незавершенное производство.

Сырье — продукция сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности (например, крупный и мелкий рогатый скот, птица, молоко, свекла, нефть, руда и прочее).

Материалы — продукция обрабатывающих отраслей (мясо, кожа, жир, масло, творог, обрат, сыворотка, сахар, бензин, сталь и прочее). По роли в процессе изготовления продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.

Основные материалы, так же как и сырье, входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (например,
мясо, крахмал, вода — в колбасном производстве).

Вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции, придавая ей специфические свойства (например, специи, красители — в колбасном производстве), или содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы для поддержания в рабочем состоянии оборудования), а также потребляются для хозяйственных нужд, технических целей (порошки, мыло и другие моющие средства), отметить, что деление материалов на основные и вспомогательные в основном обусловлено технологией производства (количеством израсходованных материалов на производство конкретных видов продукции) и имеет условный характер.

Полуфабрикаты — предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации, но подлежащие дальнейшей обработке внутри организации или вне ее. Полуфабрикаты подразделяются на покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного производства.

Топливо относится к вспомогательным материалам, но в бухгалтерском учете оно выделено в отдельную подгруппу в связи с большим удельным весом его в себестоимости продукции. В зависимости от назначения топливо подразделяется на:

¾ двигательное, т. е. горючее топливо (нефть, дизельное топливо, бензин, керосин и др.);

¾ технологическое (для технологических целей);

¾ хозяйственное, используемое на отопление (уголь, торф, дрова, газообразное топливо и др.).

Из группы вспомогательных материалов в связи с особенностями их использования также выделяют тару и тарные материалы.

Тара и тарные материалы — предметы труда, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и готовой продукции (ящики, бочки, коробки и пр.), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Запасные части приобретают или изготовляют для нужд основной деятельности (в частности, для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования).

В составе оборотных средств (активов) учитывается часть средств труда, которая в основном представлена малоценным инвентарем и хозяйственными принадлежностями.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — часть запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся:

¾ инвентарь;

¾ инструменты;

¾ хозяйственные принадлежности.

Незавершенное производство — продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Остатками незавершенного производства в швейной промышленности могут быть недошитые платья, пальто, куртки, в обувной промышленности — не завершенные производством
туфли, сапоги и пр.

Особое место среди запасов организации занимают расходы
будущих периодов. Расходы будущих периодов — затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Если организация могла в начале года проплатить арендную плату на весь год вперед и получить в январе производственное помещение для своей основной уставной деятельности, то такие расходы, будучи произведенными в полной годовой сумме в январе, позволяют сделать организации своеобразный запас под производственную деятельность до конца года. Арендная плата, уплаченная заранее, относится к авансам, так как услуга еще не оказана, но не к расходам будущих периодов.

В состав расходов будущих периодов согласно п. 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов можно относить стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, в случаях:

- подготовительных работ в сезонных производствах;

- горно-подготовительных работ;

- освоения новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

- подготовки и освоения производства новых видов продукции и новых технологий;

- рекультивации земель;

- в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодов.

Расходы, произведенные организацией, международными стандартами условно делятся на две категории:

¾ расходы текущего периода;

¾ отложенные расходы, т.е. затраты, связанные с использованием ресурсов организации для создания или приобретения внеоборотных активов.

С 1 января 2011 г. вступили в силу поправки в раздел «Незавершенное производство и расходы будущих периодов» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Из п. 65 Положения исчезло упоминание о расходах будущих периодов и возможном порядке их списания, но о расходах будущих периодов по-прежнему говорится в Положениях по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) и "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). В составе расходов будущих периодов отражаются расходы, связанные с выполнением договоров строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами.

Предметами обращения в бухгалтерском учете принято называть продукты труда. К продуктам труда относят:

¾ готовую продукцию;

¾ товары отгруженные.

Готовая продукция — изделия или полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад и предназначенные для продажи.

Товары отгруженные — готовая продукция, отправленная покупателям, но учитываемая в составе имущества организации до перехода права собственности на нее к покупателям.

2.2. Денежные средства — средства организации, которые находятся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах в банках.

Со счетов в банках безналичными перечислениями без ограничений производятся расчеты с поставщиками, покупателями, налоговыми органами и прочими дебиторами и кредиторами.

Суммы наличных денежных расчетов между юридическими лицами ограничены. Кроме того, в целях сохранности и более эффективного использования денежных средств обслуживающими банками по согласованию с организацией устанавливаются лимиты наличных денег в кассах.

Денежные эквиваленты, которые приводятся в активе баланса вместе с денежными средствами, - высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5 ПБУ 23/2011).

К денежным эквивалентам можно отнести:

- депозиты до востребования, открытые в кредитных организациях;

- векселя Сбербанка России на предъявителя;

- привилегированные акции крупных компаний.

Финансовые вложения учитываются на счете 58 и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно от денежных средств. При формировании бухгалтерского баланса стоимость денежных эквивалентов, учтенную на счете 58, теперь следует включать в статью "Денежные средства...", ч тобы пользователи бухгалтерской отчетности могли сопоставить сведения о движении и об остатках денежных средств и денежных эквивалентов, которые приведены в отчете о движении денежных средств, с данными, приведенными в бухгалтерском балансе

2.3. Средства в расчетах — различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций и физических лиц данной организации.

Типичными примерами дебиторской задолженности являются:

¾ задолженность покупателей за отгруженную им, но неоплаченную продукцию;

¾ задолженность подотчетных лиц за выданные им наличные денежные суммы из кассы на командировочные расходы, на хозяйственные и прочие нужды.

Краткосрочные финансовые вложения аналогичны вложениям, рассмотренным в п. 1.4, но сроком вложения до одного года.

Прочие оборотные активы включают оборотные активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним относится налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям. В соответствии с действующим законодательством ценности, приобретенные организацией за плату (основные средства, нематериальные активы, материалы и другие), ставятся на учет по стоимости приобретения без учета НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по ним поставщикам, учитывается отдельно.

1.1. Основные средства

Классификация активов по времени их использования (погашения) в хозяйственном процессе приведена на рис. 4. Она незначительно отличается от классификации активов по
видам.

	Имущество организации (активы)

2.3. Средства в расчетах (дебиторская задолженность)

2. Текущие активы

2.4. Краткосрочные финансовые вложения

2.5. Прочие оборотные активы

Рис. 4. Классификация имущества (активов) организации по времени использования

Как видно из рис. 4, к долгосрочным относятся активы, если срок их использования организацией превышает 12 месяцев, к текущим относятся активы со сроком использования один год и менее.

1.2.5. КЛАССИФИКАЦИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИИ
ПО ИСТОЧНИКАМ ОБРАЗОВАНИЯ

1.1. Уставный капитал

Активы организации формируются за счет использования различных источников. В зависимости от механизма их образования источники имущества организации подразделяются на
группы, приведенные на рис. 5.

Рис. 5. Классификация имущества организации по источникам образования

1. Собственные средства (капитал) — чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами. Собственный капитал включает в себя:

¾ уставный капитал;

¾ добавочный капитал;

¾ резервный капитал;

¾ нераспределенная прибыль.

1.1. Уставный капитал (складочный, уставный фонд, вклады товарищей) — сумма средств, которая фиксируется в учредительных документах на момент создания организации как совокупность вкладов учредителей (стоимостная оценка вкладов всех учредителей). Уставный капитал — величина относительно постоянная. В процессе деятельности организации редко изменяют размер уставного капитала, так как эта процедура достаточно трудоемка. Она требует внесения изменений в учредительные документы, соответствующей регистрации этих изменений регистрирующим органом.

Уставный капитал является первоначально инвестированным капиталом. Как правило, уже в процессе деятельности организации возникает добавочный и резервный капиталы.

1.2. Добавочный капитал — собственный капитал организации, включающий сумму дооценки основных средств, проводимую в установленном порядке, а также сумму эмиссионного дохода акционерного общества, т. е. превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью.

1.3. Резервный капитал (резервы) — собственный капитал организации, создаваемый из прибыли организации и используемый в строго определенных целях (для покрытия непроизводительных потерь, убытков, выплаты дивидендов при недостаточности прибыли и др.). Резервный капитал в свою очередь включает:

¾ резервы, образованные в соответствии с законодательством;

¾ резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством, создают из прибыли те организации, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны иметь резервный капитал в виде резервов. К ним относятся акционерные общества.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, — резервы, создаваемые организациями в добровольном порядке. Например, организации, имеющие большую
дебиторскую задолженность покупателей, могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам за продукцию с теми организациями и гражданами, которые не оплатили ее в сроки, установленные договорами. Подчеркиваем, что в отличие от резервов, упомянутых в предыдущем пункте, вопрос их создания носит добровольный, необязательный характер и решается самой организацией.

1.4. Нераспределенная прибыль — часть общей прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования. Нераспределенная прибыль по существу является конечным результатом деятельности организации за определенный период времени.

Организации могут получать прибыль как от продажи продукции (работ, услуг), так и от прочей деятельности, не связанной с реализацией.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) — разница между выручкой от продажи (доходами) и себестоимостью этой продукции (работ, услуг), т. е. расходами организации на ее производство и сбыт. Отрицательный результат от продажи показывает убыток.

Общая прибыль отражает превышение общей суммы прибыли и походов над общей суммой убытков и расходов за отчетный период (н том числе и от прочей деятельности).

Чистая прибыль — это часть общей прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Из чистой прибыли организация может создавать резервный капитал, а оставшуюся часть прибыли полностью или частично направлять на распределение между учредителями (дивиденды).

Таким образом, нераспределенная прибыль — часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями и не использованная на создание резервного капитала.

При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают заемные источники (заемный капитал).

2. Заемные (привлеченные) средства:

2.1. Кредиты и займы — непогашенные долги организации, т.е. кредиторская задолженность перед банками, другими юридическими и физическими лицами по полученным от них на возвратной основе средствам.

Займы — это полученные от других организаций (но не банков) средства под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

Кредиты — суммы полученных от банков краткосрочных и долгосрочных непогашенных ссуд.

В зависимости от сроков погашения обязательства делят на долгосрочные и краткосрочные.

Долгосрочные обязательства — непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Как правило, долгосрочные кредиты организации получают в банках на внедрение новой техники, расширение производства и другие долговременные цели.

В случае если суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец отчетного периода их
суммы являются краткосрочными обязательствами.

Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и другие нужды.

2.2. Кредиторская задолженность — задолженность данной организации другим организациям или лицам, называемым кредиторами. Такая задолженность возникает, как правило, при внешних расчетах организации со своими контрагентами.

Например, кредиторская задолженность возникает при расчетах организации с поставщиками и подрядчиками по полученным от них, но не оплаченным товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

2.3. Обязательства по распределению — задолженность организации по распределению созданного в ней общественного продукта. Такая кредиторская задолженность, как правило, возникает расчетным путем при распределении созданного продукта.

К обязательствам по распределению относятся:

¾ обязательства перед бюджетом по налогам и сборам;

¾ обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования);

¾ обязательства перед персоналом по оплате труда (начисленная, но не выплаченная зарплата) и др.

Обязательства по распределению отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления (расчетным путем), а не поступления средств со стороны.

2.4. Доходы будущих периодов — средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах.

Например, организация, получившая в начале текущего года арендную плату за весь год вперед, учтет поступившие в январе средства как доходы будущих периодов.

К доходам будущих периодов относятся также остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования.

Целевое финансирование — средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Например, к целевому финансированию можно отнести средства, полученные на безвозвратной основе от государства в качестве целевого финансирования мероприятия, необходимого государству.

2.5. С 1 января 2011 г. действует Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (ПБУ 8/2010), которое утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н. Учет оценочных обязательств ведется на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". В бухгалтерском балансе оценочные обязательства отражаются в пассиве в зависимости от предполагаемого срока исполнения оценочного обязательства. Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, то сумма оценочного обязательства отражается в разд. IV "Долгосрочные обязательства". Если же предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства составляет менее 12 месяцев после отчетной даты, его сумма отражается в разд. V "Краткосрочные обязательства". В форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом N 66н, в разд. IV "Долгосрочные обязательства" предусмотрена строка 1430 "Резервы под условные обязательства".

Согласно новой редакции ПБУ 8/2010 этот показатель в бухгалтерском учете и отчетности не отражается. Кроме того, в разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса предусмотрена строка 1540 "Резервы предстоящих расходов".

Начиная с 1 января 2011 г. в бухгалтерском учете резервы предстоящих расходов не формируются. Заменили название двух строк - "Резервы под условные обязательства" и "Резервы предстоящих расходов" - строкой "Оценочные обязательства" (коды строк 1430 и 1540).

Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода будущих затрат. Организация может создавать следующие резервы:

¾ на предстоящую оплату отпусков работникам;

¾ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

¾ на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

¾ на ремонт основных средств;

¾ на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

¾ на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

¾ на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

¾ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

¾ на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ.

Дата добавления: 2015-05-09