Подзаконные нормативные правовые акты как источники налогового права

Подзаконные НПА представлены актами Президента РФ, Правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, нормативными актами исполнительных органов власти субъектов РФ.

В Конституции получили конституционное закрепление НА, принимаемые Президентом РФ. При этом К. не определяет круг вопросов, по которым Президент полномочен принимать свои акты, но определяет требования к таким актам: не противоречие ФЗ, исключение возможности регулировать актами Президента отношения, которые в силу требований К. могут регулироваться только ФЗ. Издание указов и распоряжений, направленных на восполнение пробелов в правовом регулировании по вопросам, требующим законодательного регулирования допустимы, если они не противоречат К. и ФЗ.

Акты Правительства занимают особое место. Они могут издаваться в форме постановлений и распоряжений. Акты, имеющие нормативный характер, принимаются в форме постановлений. Акты Правительства могут приниматься только на основании и во исполнение ФЗ и актов Президента. Акты Правительства имеют нормативный и обязательный характер для применения на всей территории РФ.

Для регулирования налоговых отношений особый интерес представляют акты федеральных органов исполнительной власти. Нормотворческая деятельность данных органов не регламентируется: право издавать НПА предусмотрено в ФЗ, указах Президента или постановлениях Правительства. Статья 4 НК устанавливает:

1. Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

2. Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, его территориальные органы, а также подчиненные федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному в области таможенного дела, таможенные органы Российской Федерации не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

Так, Минфин дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения налогового законодательства РФ, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для них, а также порядок их заполнения.

Федеральные органы власти полномочны издавать постановления, приказы, распоряжения, инструкции, положения. Федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в области таможенного дела не имеют права издавать НПА.

Субъекты РФ наделены полномочиями в сфере регулирования налоговых правоотношений в рамках полномочий, предоставленных НК. Законодательство о налогах и сборах субъектов состоит из законов субъектов РФ. Их правотворческая деятельность носит усеченный характер, так как они лишены возможности устанавливать, вводить и взимать налоги и сборы, не установленные НК.

Требования к таким актам субъектов о налогах и сборах: соответствие нормам НК, территориальная ограниченность в пределах субъекта, только закон субъекта может устанавливать налоги и сборы и порядок их взимания. Несмотря на то что в Конституции заложен принцип налогового федерализма, жестко регламентирована компетенция субъектов, что вызвано необходимостью обеспечить единство налоговой системы. Органы исполнительной власти субъектов:

1.издают в пределах своей компетенции НПА, по вопросам связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах

2.дают письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов

3.предоставляют информацию и копии законов, иных НПА об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов.

15. Нормы НП: понятие, признаки и виды

Первичным элементом механизма налогово-правового регулирования являются нормы налогового права.

Нормы налогового права – это установленные государством и муниципальными образованиями правила поведения, порождающие налоговые правоотношения, за нарушения которых (правовых норм) предусмотрены меры государственного принуждения.

Источниками объективации норм налогового права являются нормативные правовые акты и судебные прецеденты.

Нормы налогового права обладают следующими признаками:

> нормы налогового права есть правила поведения, гарантированные государством;

> они возлагают на участников отношений юридические обязанности и предоставляют им субъективные права;

> эти нормы имеют общеобязательный характер, т. е. обращены ко всем участникам регулируемых ими общественных отношений, а не к конкретным индивидам;

> налоговая норма всегда выражена либо в нормативном правовом акте, принятом компетентным государственным органом или органом местного самоуправления, либо в постановлении Конституционного Суда РФ;

Кроме того:

– налоговые нормы, являясь разновидностью финансово-правовых норм, прежде всего являются средством реализации публичных, а не частных интересов.

– нормы налогового права являются обязывающими, т. е. регулируют отношения, главным образом, через установление обязанностей для субъектов налогового права.

– среди норм налогового права имеются и управомочивающие,

– регулируют не все, а только те отношения, которые возникают по поводу собирания государством и муниципальными образованиями денежных средств,

– нормы налогового права регулируют отношения с участием весьма специфичного круга субъектов.

Норма налогового права не тождественна статье акта налогового права. Как правило, все элементы, из которых состоит норма, содержатся не в одной статье акта налогового права, а размещаются в разных статьях. Например, ст. 83 НК РФ содержит гипотезу (которая в формулировке опущена, но подразумевается) и диспозицию налоговой нормы, определяющую порядок учета налогоплательщиков, а в ст. 116 НК РФ содержится санкция этой налоговой нормы, так как в ней предусматривается ответственность за нарушения сроков постановки на учет в налоговом органе.

Нормы налогового права весьма многообразны, что отражает сложный и комплексный характер налогово-правового регулирования.

Их можно классифицировать:

1. В зависимости от функций, выполняемых налоговым правом, его нормы могут быть подразделены на регулятивные и охранительные.

К регулятивным нормам относятся те, которые непосредственно направлены на регулирование общественных отношений путем предоставления участникам прав и возложения на них обязанностей. Регулятивные нормы налогового права в зависимости от их юридического содержания подразделяются на:

– обязывающие – устанавливают обязанность лица совершать определенные положительные действия;

– управомочивающие – предусматривают возможность субъекта действовать в рамках требований налоговой нормы, но по своему усмотрению;

– запрещающие – устанавливают обязанность лица воздерживаться от определенных действий, указанных в этой норме.

К охранительным нормам налогового права относятся те, которые предусматривают применение мер государственного принуждения за налоговые правонарушения, а также за нарушение банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

2. В зависимости от операции, которую они выполняют в процессе правового регулирования – специализированные нормы:

– общие (общезакрепительные) – фиксируют определенные элементы регулируемых отношений;

– оперативные – определяют вступление в силу налогово-правовых норм, отмену действующих, продление срока их действия и т. д.;

– коллизионные – указывают на законы, порядок и проч., которые должны действовать именно в данном случае (при наличии альтернатив);

– нормы-дефиниции – закрепляют признаки финансово-правовой категории;

– нормы-принципы – определяют основные начала законодательства о налогах и сборах.

3. По объему действия на общие и специальные.

Общие нормы распространяются на целый ряд тех или иных отношений, а специальные – на определенный вид отношений в пределах данного рода.

4. По территории действия различают налоговые нормы, охватывающие:

– всю территорию Российской Федерации;

– территорию соответствующего субъекта РФ;

– территорию соответствующего муниципального образования.

5. Также нормы налогового права подразделяются на материальные и процессуальные.

Материальные нормы налогового права устанавливают объекты налогообложения, налоговые ставки, льготы по отдельным видам налогов, общие требования к реализации норм налогового права и т. д.

Процессуальные нормы налогового права устанавливают порядок реализации материальных норм. К примеру, процессуальными являются налоговые нормы, определяющие порядок принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, порядок осуществления налоговыми органами налогового контроля.

Дата добавления: 2015-05-09