Налогообложение в строительной сфере

Налоги занимают важное место в любой экономической системе любого общества.

Каждое государство определяет свою налоговую политику.

Налоговая политика – совокупность конкретных мероприятий государства в области налогообложения. Эта политика является составной частью финансовой политики. Основными задачами налоговой политики являются:

· - обеспечение государства финансовыми ресурсами;

· - регулирование экономики;

· - решение социальных задач.

Строительная организация, как и любая организация, представляет собою систему, деятельность которой формируется под воздействием внешних и внутренних факторов. Внешние факторы делятся на две группы: существенные (или прямого воздействия) и сопутствующие (или косвенного воздействия).

К числу важнейших факторов прямого воздействия относят влияние государства (законодательная среда, антимонопольное регулирование, система государственных заказов, политика ценообразования, экологический, санитарный и пожарный контроль, обеспечение социальных и трудовых норм и т.д.). Но особенно сильно проявляется это влияние через устанавливаемую государством налоговую систему.

Причем, в отношении организаций строительной сферы и сферы недвижимости, воздействие этого фактора будет проявляться двойственно. Поясним это положение.

Особенности строительной сферы вызывают специфические проявления налогового законодательства в отношении всех ее участников. Наличие этих особенностей будет по-разному влиять при применении того или иного вида налога. К числу таких особенностей можно отнести следующие:

· - строительная деятельность - это лицензируемый вид деятельности;

· - особый состав участников инвестиционно-строительной сферы;

· - значение способа строительства;

· - огромное многообразие договоров в инвестиционно-строительной сфере;

· - различные виды организационных отношений между участниками инвестиционно-строительного процесса;

· - отраслевые особенности состава затрат предпринимательской деятельности;

· - многообразие производственных связей в ходе строительства объекта;

· - особые формы расчетов за строительную продукцию;

· - различные схемы управления строительством;

· - различные виды строительства.

Вместе с тем, предприятия сферы строительства и недвижимости, как и любые предпринимательские фирмы, юридические лица и индивидуальные предприниматели, в соответствии с Российскими законами выступают в качестве налогоплательщиков по общепринятым основаниям. Поэтому необходимо изучение общих основ налогообложения и их особенностей, проявляющихся в отношении организаций инвестиционно-строительной сферы и Особенности налогообложения: вид деятельности, состав участников

Строительная деятельность - это лицензируемый вид деятельности, что подтверждается наличием соответствующей лицензии. При ее отсутствии предприятие, осуществляющее предпринимательскую деятельность в инвестиционно-строительной сфере, полученные доходы (в случае если сделки с его участием будут признаны судом недействительными) обязано передать в пользу государства, а строительная деятельность будет квалифицироваться как незаконная. По ряду налогов предусматриваются льготы именно для организаций строительной сферы, что и должно подтверждаться лицензией. А в ряде случаев ставки налогов устанавливаются с учетом отраслевой принадлежности, например, страховые взносы по социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний («налог на травматизм») уплачиваются в зависимости от класса профессионального риска, применяемого в соответствии с Классификатором отраслей, что подтверждается имеющейся лицензией.

Специфика строительной отрасли, которая обслуживает инвестиционный процесс, заключается в особом составе участников инвестиционно-строительной сферы, которые в зависимости от выполняемых ими функций делятся на:

· - инвесторов,

· - заказчиков,

· - застройщиков,

· - заказчиков-застройщиков,

· - генподрядчиков,

· - субподрядчиков,

· - проектировщиков,

· - девелоперов,

· - риэлтеров,

· - фирм промышленности строительных материалов и стройиндустрии,

· - поставщиков строительного оборудования,

· - управлений механизации и др.

Например, инвесторы осуществляют свои вложения в строительную сферу за счет чистой прибыли, то есть прибыли после уплаты налога на прибыль (по действующему законодательству до 01.01.2002 г.). Заказчики получают средства от инвесторов на возведение зданий и сооружений в качестве «Целевых поступлений», которые не облагаются НДС (налогом на добавленную стоимость). А средства, перечисляемые заказчиками генподрядным организациям по договорам строительного подряда, являются авансами и потому у генподрядчиков облагаются НДС.

сферы недвижимости.

Особенности налогообложения: способы, виды и схемы управления строительством

Существенное значение при выборе применения того или иного налога имеет способ строительства: подрядный, «под ключ», хозяйственный (выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления).

При хозяйственном способе строительство объектов ведется собственными силами и за счет собственных резервов.

При подрядном способе строительство объектов осуществляется постоянно действующими специальными строительными и монтажными организациями по договорам строительного подряда, которые заключаются с заказчиком. Данный способ строительства является основным.

При строительстве объекта «под ключ» функции заказчика передаются генеральному подрядчику. В этом случае генподрядная строительная организация принимает на себя полную ответственность за строительство объекта и осуществляет единый строительный процесс, объединяющий все этапы работ, начиная с проектирования и заканчивая вводом объекта в эксплуатацию.

Все вышеперечисленные способы строительства влияют на порядок учета затрат, связанных с производством и реализацией продукции, на учет выручки от реализации товаров, работ, услуг, на формирование финансового результата и налогооблагаемой прибыли.

Кроме того, хозяйственный способ строительства предполагает особый порядок обложения НДС.

Также значение имеет вид строительства (промышленное, гражданское и т.д.), так как в ряде случаев, льготное налогообложение распространяется только на конкретный вид строительных работ.

Например, льготы по НДС имеют работы по реставрации памятников архитектуры и жилищное строительство, финансируемые из бюджетов всех уровней нарастающим итогом (не менее 50% от общего объема финансирования).

Различные схемы управления строительством (заказчик-генподрядчик, «под ключ», заказчик-подрядчик, «профессионального управления строительством») могут оформляться как договором (например, долевого строительства или договором простого товарищества), так и одной из организационно-правовых форм юридических лиц (например, акционерное общество), или реализовываться в рамках объединения (холдинга, финансово-промышленной группы), что также будет влиять на налогообложение строительной деятельности.

Особенности налогообложения: производственные связи и формы расчетов

В инвестиционно-строительной сфере применяется огромное многообразие договоров, а исполнение каждого имеет свое особое налоговое поле.

Различные виды организационных отношений между участниками инвестиционно-строительного процесса имеют влияние на характер налогообложения:

· - инвестор финансирует строительство объекта и заинтересован только в возвращении вложенного капитала с процентами;

· - инвестор совмещает функции заказчика и застройщика;

· - при строительстве объекта «под ключ» генподрядчик совмещает функции заказчика.

Отраслевые особенности состава затрат предпринимательской деятельности существенно влияют на формирование балансовой прибыли, а, следовательно, и налогооблагаемой прибыли.

Оказывает влияние и многообразие производственных связей в ходе строительства объекта как с российскими организациями (резидентами), так и зарубежными партнерами нерезидентами. Например, если в качестве подрядчика выступает иностранная организация, то имеет место импорт строительных услуг, могут возникнуть расчеты в иностранной валюте. Но на территории России все расчеты между резидентами и нерезидентами осуществляются только в рублях. Налоги на доходы и НДС ложатся на плечи российского партнера, как налогового агента. Также, в силу отсутствия на внутреннем рынке определенных материалов, оборудования, технологий, строительные организации могут закупать их по импорту за рубежом, что влечет за собой уплату таможенных пошлин, сборов, НДС.

Особые формы расчетов за строительную продукцию - расчеты ведутся за этапы выполненных работ или за объект в целом, что влечет за собой разные моменты по времени возникновения обязанностей по уплате таких налогов как НДС, налог на прибыль, налог на пользователей автомобильных дорог.

Дата добавления: 2015-05-10