Ответственности. Субъекты административной и налоговой

Субъекты административной и налоговой

Административная ответственность в области налогов и сборов предусмотрена статьями 15.3 - 15.9, 15.11 КоАП РФ. Субъектами данных правонарушений являются должностные лица организаций и граждане. В примечании к ст. 15.3 указано, что административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц в настоящей статье, статьях 15.4 - 15.9, 15.11 настоящего Кодекса, применяется к лицам, указанным в статье 2.4 настоящего Кодекса, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Ст. 2.4: Под должностным лицом в настоящем Кодексе следует понимать лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, то есть наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, государственных и муниципальных организациях, а также в Вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках и воинских формированиях Российской Федерации. Совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций руководители и другие работники иных организаций, а также совершившие административные правонарушения, предусмотренные статьями 13.25, 14.24, 15.17 - 15.22, 15.23.1, 15.24.1, 15.29 - 15.31, частью 9 статьи 19.5, статьей 19.7.3 настоящего Кодекса, члены советов директоров (наблюдательных советов), коллегиальных исполнительных органов (правлений, дирекций), счетных комиссий, ревизионных комиссий (ревизоры), ликвидационных комиссий юридических лиц и руководители организаций, осуществляющих полномочия единоличных исполнительных органов других организаций, несут административную ответственность как должностные лица.

Исходя из данного определения не ясно, какое именно должностное лицо будет нести ответственность по ст.ст. 15.3 - 15.9, 15.11?

Пленум Верховного Суда РФ в п. 24 Постановления от 24.10.2006 N 18 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" По применению главы 15 Особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях пояснил, что решая вопрос о привлечении должностного лица организации к административной ответственности по статьям 15.5, 15.6 и 15.11 КоАП РФ, необходимо руководствоваться положениями пункта 1 статьи 6 и пункта 2 статьи 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которыми руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) - за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

При квалификации действий лица по статье 15.6 и статье 15.11 КоАП РФ необходимо также принимать во внимание пункт 4 статьи 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которому в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Если ведение бухгалтерского учета в организации производится на основании гражданско-правового договора третьими лицами, которые не представляли сведения, необходимые для осуществления налогового контроля, либо представляли их с нарушением установленного законодательством срока или грубо нарушали правила ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, то это обстоятельство не освобождает руководителя организации от административной ответственности, предусмотренной статьями 15.6 и 15.11 КоАП РФ, поскольку в соответствии со статьями 6 и 18 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета.

В соответствии с примечанием к статье 15.3 КоАП РФ индивидуальные предприниматели не могут быть привлечены к установленной названными выше нормами административной ответственности как должностные лица. Указанное правило относится и к случаям, когда индивидуальный предприниматель, не заключая трудовых договоров для исполнения обязанностей руководителя, главного бухгалтера и иных должностных лиц, сам осуществляет права и обязанности названных должностных лиц. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.03.2003 N А19-17510/02-26-Ф02-511/03-С1- Оснований для применения к возникшим правоотношениям статьи 15.4 КоАП РФ у суда не было, поскольку субъектом ответственности согласно данной статье являются должностные лица организаций, поэтому ИП Прудько Е.В. не может быть субъектом данного правонарушения).

Посмотрим практику:

ст. 15.3

1. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2003 N А13-8987/02-05. Субъект – директор.

ст. 15.4

1. Постановление Владимирского областного суда от 01.09.2011 по делу N 4а-220/2011. Субъект - единственный учредитель и директор ООО.

2. Постановление от 06.03.2008 мирового судьи судебного участка N 7 г. Нижнекамск и Нижнекамского района, Субъект – руководитель.

3. Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2006 по делу N А42-150/2006. Субъект - директор по финансам и экономике ОАО.

ст. 15.6

1. Постановление Волгоградского областного суда от 6 марта 2012 г. по делу N 7а-131/12. Субъект - главный бухгалтер.

ст. 15.11

1. Постановление Волгоградского областного суда от 25 мая 2011 г. по делу N 7а-458/11. Субъект - главный бухгалтер.

2. Постановление Челябинского областного суда от 6 февраля 2008 г. по делу N 44а08-8. Субъект - главный бухгалтер.

Ст. 15.11 КоАП предусматривает ответственность должностных лиц за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов. В то же время ФЗ «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ содержит положение о том, что обязанность обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений возложена на экономический субъект в целом (ст.29).

Субъектом правонарушений, предусмотренных ст.ст. 116-129.4 НК является организация. При этом, п. 4 ст. 110 НК устанавливает, что вина юридического лица в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины его должностных лиц или представителей, действия (бездействие) которых послужили причиной правонарушения. Понятие должностного лица в нем не раскрывается, что вызывает значительные затруднения на практике. В этой ситуации многие арбитражные суды, реализуя правило п. 1 ст. 11 Кодекса о том, что институты, понятия и термины других отраслей законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в них (если иное не предусмотрено Кодексом), обращаются к другим отраслям. Термин "должностное лицо" широко используется в административном законодательстве, поэтому следует делать отсылку к нему.

Отмечается, что должностное лицо не должно отождествляться только с лицами, уполномоченными действовать от имени организации на основании закона и учредительных документов. Это в силу ст. ст. 27 и 28 Кодекса - законные представители налогоплательщика (по терминологии Гражданского кодекса - органы юридического лица), а должностное лицо есть категория, несомненно, более широкая, т.к. сюда входят любые лица, выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции, наложенные на них в соответствии законодательством РФ[3].

При этом, согласно п. 4 статьи 108 Налогового кодекса РФ следует помнить, что привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. При решении вопроса об ответственности должностных лиц организаций-налогоплательщиков (пункт 4 статьи 108, пункт 7 статьи 101 НК РФ) необходимо принимать во внимание, что указанные лица не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к ответственности в соответствии с положениями НК. При этом следует иметь в виду, что круг обязанностей должностных лиц в сфере налогообложения определяется в зависимости от круга обязанностей, возложенных законодательством о налогах и сборах на организации-налогоплательщики, и не может быть расширен. (п. 34 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

Дата добавления: 2015-05-10