Понятие, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности. Исполнение налоговой обязанности

Исполнение налоговой обязанности

Лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов

Лица, обязанные сообщать в налоговые органы необходимые сведения

Таких лиц очень много, можно выделить:

1) Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности

Эти органы обязаны сообщать в налоговый орган о тех нотариусах, которые получили лицензии

2) Адвокатские палаты субъектов РФ

Сообщают о тех лицах, которые приобрели в статус адвоката в целях налогового учета

3) Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства

В настоящее время это ФМС и ее территориальные отделения (управления)

4) Органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц (органы ЗАГСа)

Сообщают о фактах смерти, рождения физических лиц, которые ими фиксируются

5) Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения

Сообщают о фактах установления опеки над физическими лицами и обо всех связанных с этим фактах

6) Органы, уполномоченные совершать нотариальные действия и нотариусы, занимающиеся частной практикой

Обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения

7) Органы, осуществляющие учет и регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности связанной с пользованием такими ресурсами

Данная деятельность является объектом налогообложения

8) Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина

В настоящее время данным органом является также ФМС

9) Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц

10) Органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, регистрирующие транспортные средства

Это Федеральная Регистрационная Служба и органы ГИБДД

Это 10 основных групп, но при этом есть и другие.

К данным лицам относятся судьи. Судьи не вправе принять исковое заявление, аппеляционную или кассационную жалобу, если к ним не приложена квитанция об уплате гос. пошлины.

Категория налогообязанных является одной из базовых налоговых категорий.

Налоговая обязанность – это конституционная обязанность налогоплательщиковсвоевременно и в полном объеме уплачивать законно установленные налоги и сборы в пользу государства и муниципальных образований

Эта обязанность является первоочередной по отношению ко всем другими обязанностям налогоплательщика (обязанность отчета, предоставления документов об уплате и других).

В науке налогового права предпринимаются попытки введения категории налоговоеобязательство (вместо понятия «налоговая обязанность»). Они считают, что налоговое обязательство более полно отражает сущность налоговой обязанности. Цивилисты, в частности Ветрянский, считают недопустимым использование категории обязательства для регулирования публичных отношений. Категория обязательства отражает экономическую сущность гражданских отношений, поэтому использовать данное понятие в публичной отрасли недопустимо.

Среди сторонников данной категории нет единства мнения относительно ее содержания. Одни рассматривают налоговые обязательства, как правоотношение по уплате налога, которое возникает между налогоплательщиком и государством в лице уполномоченных органов (ФНС и ее подразделения) - Емельянов и Орлов.

КС РФ включает в понятие налогового обязательства также обязанность по уплате пеней, т.е. это не только уплата самого налога, но и дополнительно еще пеня.

Согласно третьей точке зрения, в налоговое обязательство входят не только действия, направленные на уплату налога, но и действия организационного характера (например, постановка на учет в налоговом органе и т.д.) – Худяков (ученый из Казахстана). Он выделяет материальное и организационное обязательство.

По мнению сторонников применения данной категории, законодатель сознательно избегает организации налогообложения через категорию налогового обязательства, ограждая себя от какой-либо ответственности перед налогоплательщиком.

Содержаниеналоговойобязанности составляет юридически значимые действия налогоплательщиков по формированию налоговой базы, расчета налога, перечислению его в бюджет и последующему декларированию. Налоговая обязанность возлагается на налогоплательщика с момента возникновения, установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату конкретного налога. Такими обстоятельствами являются:

1) Наличие признаков субъекта конкретного налога

Определены в ч.2 НК РФ применительно к каждому платежу

2) Наличие объекта конкретного налога

3) Наличие связи между субъектом и объектом налога

4) Наступление срока уплаты налога в качестве которого может быть:

a. календарная дата (налог на имущество физических лиц – 15 сентября и 15 ноября)

b. истечение периода времени (квартал, год и т.д.)

c. событие, которое должно наступить (выигрыш в лотереи)

d. действие, которое должно быть совершено (заключение договора купли-продажи квартиры)

Исполнение налоговой обязанности не прекращает налоговое правоотношение, поскольку налогоплательщик может продолжать исполнять обязанность по декларированию и налоговый орган вправе реализовывать контрольные полномочия в течение 3 последующих лет.

Основания прекращения налоговой обязанности:

1) Уплата налога или сбора

2) Смерть налогоплательщика или признание лица умершим

3) Ликвидация организации

4) Иные обстоятельства (например, признание долгов по налогам безнадежными и их списание; уплата налога поручителем налогоплательщика)

Дата добавления: 2015-05-31