Тема 9: Налоговое правонарушение

Налоговое правонарушение - это виновное, противоправное деяние лица, за которое НК РФ установлена налоговая ответственность. Противоправное – это значит в нарушении законодательства о налогах и сборах. Деяние включает в себя действие и бездействие. Виновность определяется умышленным или не осторожным деянием.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:

-совершение деяния, вследствие непреодолимых обстоятельств

-совершение деяния невменяемым лицом

-выполнение налогоплательщиком разъяснений финансового органа

Налоговая ответственность – это обязанность лица, нарушившего законодательство о налогах и сборах, претерпевать лишения имущества имущественного характера.

Стадии налоговой ответственности:

1. Стадия возникновения налоговой ответственности. Данная стадия начинается с момента совершения налогового правонарушения и длится до момента обнаружения должностными лицами налогового органа, проводящими налоговую проверку.

2. Стадия конкретизации налоговой ответственности. Данная стадия начинается с момента обнаружения налогового правонарушения и заканчивается с момента вступления в законную силу решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности.

3. Стадия реализации налоговой ответственности. Возникает с момента вступления в законную силу и заканчивается исполнения данного решения, либо в добровольном, либо в принудительном порядке.

Общие условия привлечения к налоговой ответственности:

-никто не может быть привлечен к налоговой ответственности иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренном НК РФ.

-привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц от административной, уголовной и иной ответственности.

-лицо считается невиновным, пока его вина не будет доказана в предусмотренном НК РФ порядке.

-неустранимое сомнение в виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности, толкуется в пользу это лица.

Обстоятельства, исключающие привлечение к налоговой ответственности:

1. Отсутствие вины лица, в совершении налогового правонарушения.

2. Отсутствие события налогового правонарушения.

3. Совершение налогового правонарушения лицом, не достигшим 16 лет.

4. Истечение сроков давности, привлечения к налоговой ответственности.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет 3 года.

Срок давности начинает исчисляться:

1. Со дня совершения налогового правонарушения, предусмотренного НК РФ, кроме правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ.

2. Со следующего дня, после окончания соответствующего налогового периода, если совершенное налоговое правонарушение предусмотрено ст. 120 и 122 НК РФ.

Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность:

1. Тяжелые личные или семейные обстоятельства

2. Угроза принуждения или материальная, служебная зависимость.

3. Тяжелое материальное положение физического лица.

Обстоятельство, отягчающие налоговую ответственность – это совершение лицом правонарушения, за которое ранее привлекалось к налоговой ответственность за аналогичное правонарушения.

Налоговая санкция - это мера налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. За каждое налоговое правонарушение взыскивается отдельная налоговая санкция, без поглощения более строгой санкцией менее строгой санкцией. Если имеется хотя бы одно смягчающее обстоятельство, то размер штрафа должен быть уменьшен в 2 или более раза.

Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушений.

К лицу в отношении которого составлен акт налоговой проверки в праве представить в налоговый орган который проводил налоговую проверку возражения на акт в целом или в части срок подачи возражения в течении 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. К возражениям могут быть приложены любые документы подтверждающие их обоснованность. Налоговый орган, проводивший проверку обязан вынести решение либо привлечение в ответственности, либо по отказе в привлечении в ответственности в течении 10 дней со дня истечения выше указанного 15 дневного срока (в течении 25 дней со дня получения акта налоговой органа налогоплательщика). Вынесение решения должно осуществляться, с обязательным, предварительным извещении об этом налогоплательщика. Неявка лица в отношении, которого проводилась налоговая проверка, не является препятствием для вынесения такого решения.

Порядок рассмотрения материалов проверки при вынесении указанного решения.

1. Налоговый орган выясняет, совершало ли указанное в акте лицо налоговое правонарушение.

2. Устанавливает, образует ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения.

3. Устанавливает, имеются ли основания для привлечения к налоговой ответственности.

4. Выявляет обстоятельства исключающие, смягчающие, отягчающие налоговой ответственность.

После того как налоговым органом совершены выше указанные действия выносятся одно из дву решений.

1. Решение о привлечении к налоговой ответственности

2. Решение об отказе привлечении к налоговой ответственности.

Как в первом, так и во втором случае в решении указывается суммы недоимки и пении которые выявлены в ходе налоговой проверки и которые должны быть уплачены налогоплательщиком.

Тема: Порядок составления акта об обнаружении фактов свидетельствующих о предусмотренных НК РФ правонарушениях за исключением правонарушений по ст. 120, 122, 123.

Данный порядок расписан в ст. 101.4 НК РФ.

Примерами являются:

- нарушение сроков предоставления документов об открытии расчетного счета.

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116).

- непредставление третьими лицами документов о налогоплательщике (ст. 129.1).

При обнаружении фактов указанных правонарушений составляется акт о совершении налогового правонарушения. Лицо, в отношении которого составлен акт вправе представить письменные возражения по акту, как в целом, так и в части.

Возражения подаются в течение 10 дней со дня получения акта. Указанное лицо может приложить к возражениям документы их подтверждающие.

Тема: Производство по делу о налоговых правонарушениях, по которому составляется акт в соответствии со ст. 101.4.

Акт рассматривается в течение 10 днем со дня истечения срока отведенного для предоставления возражений на акт.

Лицу, в отношении которого составлен акт должно быть заблаговременно уведомлено о времени и месте его рассмотрения.

Порядок рассмотрения материалов проверки при вынесении указанного решения.

1. Налоговый орган выясняет, совершало ли указанное в акте лицо налоговое правонарушение.

2. Устанавливает, образует ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения.

3. Устанавливает, имеются ли основания для привлечения к налоговой ответственности.

4. Выявляет обстоятельства исключающие, смягчающие, отягчающие налоговой ответственность.

После того как налоговым органом совершены выше указанные действия выносятся одно из двух решений: Решение о привлечении к налоговой ответственности или Решение об отказе привлечении к налоговой ответственности.

Налоговое планирование – это процесс разработки плановых решений связанных с исчислением и уплатой налогов.

Налоговое планирование осуществляется не после совершения какой – либо хозяйственной операции, не после налогового или отчетного периода, а до этого.

НП включает в себя:

- налоговую оптимизацию (оптимизация налогообложения) – это действие налогоплательщиков, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога или уменьшение суммы налога, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщиком законом прав, связанных с освобождением от уплаты налога или уплаты части налога или с выбором наиболее выгодных для налогоплательщика форм предпринимательской деятельности и соответственно – оптимального вида и размера налога.

- оценку налоговых рисков – это оценка вероятности наступления в будущем для налогоплательщика неблагоприятных правовых последствий, связанных с налоговыми обязанностями, в результате действия органов власти (внесение изменений в НК, изменение судебной практики).

Одним из правовых актов позволяющим оценить налоговые риски является ППВС РФ от 12.10.2006г. №53 в котором дано определение налоговой выгоды и перечислены признаки необоснованной налоговой выгоды.

Признаки необоснованной налоговой выгоды:

- у налогоплательщика нет ресурсов для выполнения необходимого объема работ, а по документам работы были выполнены.

- использование посредников при осуществлении хозяйственной операции.

Досудебный порядок защиты прав налогоплательщика.

Данный порядок регулируется ст. 101.2, 139 – 141.

После того, как налоговый орган вынес решение о привлечении к налоговой ответственности, либо об отказе к привлечению налоговой ответственности, налогоплательщик вправе его обжаловать в вышестоящий налоговый орган. Налогоплательщик не может обратится в суд, пока не обжалует решение в вышестоящий налоговый орган.

Дата добавления: 2015-05-31