Затраты на продукт и затраты на период

Схема формирования себестоимости продукции

КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ

2.1. Классификация затрат в отечественной
и зарубежной практике: сходства и различия

Классификация затрат по важнейшим признакам в отечественной практике учета. Сходства и различия отечественных и зарубежных (западных) группировок затрат.

Классификация затрат по тому или иному признаку осуществляется в зависимости от целей планирования или контроля. Основные признаки классификации и, соответственно, группировки затрат приведены в табл. 1.

Таблица 1

Классификация затрат

Признаки классификации	Группировки затрат
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат
По статьям себестоимости	Статьи калькуляции себестоимости
По отношению к технологическому процессу	Основные, накладные
По способу отнесения на себестоимость продукта	Прямые, косвенные
По составу	Одноэлементные, комплексные
По роли в процессе производства	Производственные, непроизводственные
По целесообразности расходования	Производительные, непроизводительные

Продолжение табл. 1

Признаки классификации	Группировки затрат
По возможности охвата планом	Планируемые, непланируемые
По возможности нормирования	Нормируемые, ненормируемые
По отношению к объему производства	Переменные, постоянные
По периодичности возникновения	Текущие, единовременные
По отношению к готовому продукту	Затраты на незавершенное производство, затраты на готовый продукт
По местам возникновения затрат	Выделяют соответствующие подразделе ния в структуре производства и управле ния на которые относят определенные за траты

Группировки затрат в отечественной и западной теории и практике сходны. При этом отечественный подход отличается большей строгостью и научностью. Западный подход прагматичен, зачастую в ущерб научности анализа.

Отличие отечественных и западных классификаций затрат состоит, главным образом, в приоритетах их применения. Для отечественной практики наибольшее значение имеют классификации по экономическим элементам и по статьям калькуляции, а для западной практики – по отношению к объемам производства и по местам возникновения затрат. В условиях развитого рынка деление затрат на переменные и постоянные по отношению к объему производства является критически важным.

Производственный процесс и затраты. Типовые классификации затрат по экономическим элементам и статьям калькуляции и формирование себестоимости продукта.

В производственном процессе взаимодействуют три основных элемента: предметы труда, средства труда и труд человека.

В отечественной практике применяется типовая классификация затрат по экономическим элементам и типовая (или основанная на ней) классификация статей затрат, в которых можно проследить группы затрат, связанные с элементами производственного процесса. Для управления затратами применяется классификация по статьям калькуляции себестоимости.

Один из вариантов типовой классификации затрат по статьям калькуляции себестоимости представлен в табл. 2.

Таблица 2

Калькуляция себестоимости

№ пп.	Статьи затрат	Сумма, руб.
	Материалы (минус возвратные отходы)
	Покупные изделия
	Полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций
	Оплата труда работников, непосредственно занятых выпуском продукта
	Отчисления в социальные фонды
	Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
	Общепроизводственные расходы
	Потери от брака
	Общехозяйственные расходы
	Итого: производственная (заводская) себестоимость
	Коммерческие расходы
	Итого: полная себестоимость

В практике предприятий номенклатура статей себестоимости может существенно отличаться от типовой, как правило, в сторону увеличения количества статей затрат в соответствии с целями управленческого учета. Например, для пищевых предприятий дифференцируются материальные затраты: основное сырье, основные материалы, вспомогательные материалы и т. д., выделяются в отдельные статьи затрат транспортно-заготовительные расходы, топливно-энергетические ресурсы и др.

Себестоимость продукции формируется последовательно. Сначала в нее включаются прямые затраты. По типовой классификации прямые затраты – это статьи с 1-й по 5-ю. Косвенные затраты производственных подразделений (статьи 6-я и 7-я) распределяются по продуктам в соответствии с выбранной базой распределения. Накладные расходы (статьи 9-я и 10-я) распределяются сначала по производственным подразделениям, а затем по продуктам или сразу по продуктам по выбранным соответственно базам распределения. Процедура распределения затрат зависит от выбранного способа калькуляции.

2.3. Проблемы классификации затрат на постоянные
и переменные

Поведение затрат в зависимости от объема производства. Относительность (условность) классификации затрат на переменные-постоянные. Методы деления затрат на переменные-постоянные: метод высшей и низшей точки, метод корреляции, применение линейных регрессионных моделей.

При изменении объема производства (степени загрузки производственной мощности) отдельные составляющие затрат могут оставаться постоянными, но могут и меняться в зависимости от изменения объема. Переменные затраты в зависимости от характера их изменения могут изменяться линейно, т. е. пропорционально объему производства, изменяться прогрессивно, т. е. с увеличением относительной скорости роста затрат при изменения объема или дегрессивно, т. е. с уменьшением относительной скорости. Как правило, при анализе изменения затрат от объема производства используют линейные модели, которые удовлетворительно описывают изменение затрат при сравнительно небольших изменениях объема производства.

Деление затрат на постоянную и переменную составляющие является условным. Отнесение одних и тех же затрат к постоянным или переменным зависит от временного периода анализа поведения затрат и от делимости производственных факторов. Определение зависимости или независимости затрат от объема производства по статистическим данным о деятельности предприятия может быть выполнено с помощью расчета коэффициента парной корреляции или по критерию Фишера.

Методы деления затрат на постоянную и переменную составляющие можно разделить на графические и аналитические. Метод корреляции – это графический метод определения зависимости затрат от объема производства вида

C_i = FC_i + v_Сi Q

где F_Ci – постоянные затраты; v_Сi – переменные затраты на единицу продукции; Q – объем производства.

Простейший аналитический метод – это метод высшей и низшей точки. Коэффициенты вышеприведенного уравнения находятся по паре известных значений минимального и максимального объема производства и соответствующих им затрат. Естественно, такой метод дает значительную погрешность. Типичным аналитическим методом нахождения коэффициентов этого уравнения является классический метод наименьших квадратов, методика использования которого описана в литературе по статистике. Дополнительным удобством метода наименьших квадратов является то, что полученные в ходе расчета данные позволяют оценить значимость коэффициента v_{С i} и, таким образом, оценить зависимость или независимость затрат от объема производства.

Связь затрат с периодом и продуктом. Различия в отнесении этих затрат на себестоимость продукции.

Эта классификация относительно нова для отечественной практики. Затраты на продукт прямо включаются в себестоимость, они связаны с физическими единицами, могут быть частично отнесены на готовую продукцию на складе или на отгруженные товары и участвовать в процессе исчисления прибыли месяцами позже их фактического осуществления. Затраты же на период с движением физических единиц готовой продукции не связаны, они сразу списываются на финансовые результаты и уменьшают прибыль.

Контрольные вопросы и задания по теме

2.1. Дайте характеристику классификаций затрат по статьям калькуляции и по экономическим элементам. Назначение этих классификаций.

2.2. Опишите поведение затрат разного типа при росте объема производства (суммарных и на единицу продукции).

2.3. Изложите методику деления затрат на переменные и постоянные.

2.4. Почему в условиях рынка так важно знать переменны или постоянны какие-либо затраты фирмы?

2.5. Докажите, что деление затрат на переменные и постоянные является условным.

Дата добавления: 2015-05-26