Стаття 2. Платники податку

Суб'єкти нарахування податку з доходів фізичних осіб, їх поняття, види, юридична роль.

Поняття платника податку з доходів фізичних осіб сформульоване у ст. 2 ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб»:

2.1. Платниками податку є:

резидент, який отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні доходи;

нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

2.2. Не є платником податку нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території України і має дипломатичні привілеї та імунітет, встановлені на умовах взаємності міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, щодо доходів, одержуваних ним безпосередньо від здійснення такої дипломатичної чи прирівняної до неї таким міжнародним договором іншої діяльності.

Вiдповiдно до чинного податкового законодавства України під податковим резидентом слід розуміти фізичну особу, що має постiйне місце проживання в Укpaїнi. У випадку, якщо особа має також місце проживання в iншiй кpaїнi, питання щодо її приналежності до резидентів вирішyється ґрунтуючись на ознаці більш тiсних особистих або економічних зв’язків (центр життєвих iнтересiв) в Українi. При цьому достатньою умовою для встановлення даної ознаки, є самостійне визначення такою особою свого постійного мiсця проживання в Україні або членів родини такої особи, її реєстрація як суб’єкта пiдприемницької дiяльностi або самозайнятої особи. За неможливості визначити центр життєвих iнтересiв зазначеними вище способами застосовується тест фiзичної присутності. У цьому випадку особа вважається резидентом, якщо вона перебуває на територiї України протягом не менше 183 днів сукупно протягом будь-якого 12 місячного періоду.

Для цілей податку з доходів фізичних осіб суттєве значення має їх класифікація за критерієм трудових відносин з працедавцем:

1. Наймана особа - фізична особа, яка безпосередньо власною працею виконує трудову функцію виключно за дорученням або наказом працедавця згідно з умовами укладеного з ним трудового договору (контракту) відповідно до закону. При цьому усі вигоди від виконання такої трудової функції (крім заробітної плати такої найманої особи, інших виплат чи винагород на її користь, передбачених законодавством), а також усі ризики, пов'язані з таким виконанням або невиконанням, отримуються (несуться) працедавцем.

2. Фізичні особи, які займаються незалежною професійною діяльністю – беруть участь у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, так само як діяльності лікарів (у тому числі стоматологів, зубних техніків), адвокатів, приватних нотаріусів, аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів та помічників зазначених осіб або осіб, зайнятих релігійною (місіонерською) діяльністю, іншій подібній діяльності, та не прирівнюються до найманої особи

3. фізичні особи, які зареєструвались суб'єктами підприємницької діяльності (в межах такої діяльності).

4. Фізичні особи, які передоручають виконання зазначеної трудової функції третім особам як за згодою їх працедавця, так і без такої згади.

В оподаткуванні доходів фізичних осіб особливу роль відіграють податкові агенти, в обов’язки яких входить утримання сум податку з доходів платників та перерахування їх до бюджету.

ЗУ «Про податок з доходів фізичних осіб» визначає:

Податковий агент - юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ) або фізична особа чи представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від їх організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати цей податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону, а також нести відповідальність за порушення норм цього Закону.

Податковим агентом, зокрема, є фізична особа, що є суб'єктом підприємницької діяльності чи здійснює незалежну професійну діяльність, яка використовує найману працю інших фізичних осіб, щодо виплати заробітної плати (інших виплат та винагород) таким іншим фізичним особам.

Дата добавления: 2015-05-31