База оподаткування ПДВ, особливість поняття, методи обліку

База оподаткування являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об’єкта оподаткування, конкретизує вид об’єкта і його безпосередні особливості. Шляхом застосування до бази оподаткування податкової ставки визначається грошовий показник податкового обов’язку.

Отже, механізм нарахування ПДВ побудований на визначенні бази оподаткування.

Загальні правила визначення бази оподаткування:

1. База оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

2. Базою оподаткування для товарів, які імпортуються на митну територію України платниками податку, є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з ввезенням (пересиланням) таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно із законами України з питань оподаткування.

3. Базою оподаткування для послуг, які поставляються нерезидентами з місцем їх надання на митній території України, є договірна (контрактна) вартість таких робіт (послуг) з урахуванням акцизного збору, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну поставки робіт (послуг) згідно із законами України з питань оподаткування.

4. Базою оподаткування для готової продукції, виготовленої на території України з давальницької сировини нерезидента, у разі її поставки на митній території України, є договірна (контрактна) вартість такої продукції з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну такої готової продукції згідно із законами України з питань оподаткування.

Визначена вартість імпортних товарів та послуг перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на кінець операційного дня, що передує дню, в якому було складено акт, який засвідчує факт отримання послуг.

Крім загального правила визначення бази оподаткування, у разі поставки товарів(послуг) ЗУ «Про ПДВ» встановлено перелік специфічних операцій, база оподаткування за якими визначається виходячи з фактичної ціни операції, але не нижчої за звичайні ціни: 1. У разі поставки товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій. 2. здійснення операцій з безоплатної передачі товарів (робіт, послуг). 3. натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах з платником податку. 4. передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації. 5. передачі товарів (робіт, послуг) пов'язаній з продавцем особі. 6. передачі товарів (робіт, послуг) суб'єкту підприємницької діяльності, який не зареєстрований як платник податку.

У випадку зміни суми компенсації вартості товарів (послуг) після поставки (включаючи наступний за поставкою перегляд цін) суми податкових зобов'язань і податкового кредиту постачальника й одержувача підлягають відповідному корегуванню. Якщо в результаті такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податків - постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов'я­зань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, і висилає одержувачеві розрахунок відкорегованого значення податку;

б) одержувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду у разі, якщо він є зареєстрованим як платник податків на дату здійснення корегування, а також збільшив податковий кредит у зв'язку з одержанням таких товарів (послуг).

При збільшенні суми компенсації на користь платника податків - постачальника внаслідок такого перерахунку:

а) постачальник відповідно збільшує суму податкових зобов'я­зань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок, і надсилає одержувачеві розрахунок відкоригованого значення податку;

б) одержувач відповідно збільшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду у разі, якщо він є зареєстрованим як платник податків на дату здійснення перерахунку.

Базовою оподаткування з поставки товарів, що були у вжитку (комісійна торгівля), придбаних в осіб, не зареєстрованих платниками податків, базою оподаткування є комісійна винагорода такого платника податків.

Базою оподаткування з поставки товарів, отриманих у межах договорів комісії (консигнації), доручення, довірчого управління є продажна вартість цих товарів.

База оподаткування при наданні послуг з транзитного перевезення (переміщення) товарів (вантажів, пасажирів) митною територією України розраховується виходячи з вартості послуг з такого перевезення (переміщення), наданих на митній території України (з урахуванням відстані від пункту першого перетинання державного кордону України до пункту останнього перетинання державного кордону України).

Дата добавления: 2015-05-31