Аудиторские процедуры, выполняемые исходя из оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок

Общие ответные действия

Аудитору следует определить общие действия в отношении рисков существенного искажения финансовой отчетности. К таким действиям относятся:

• обращение внимания аудиторской группы на необходимость проявления принципа профессионального скептицизма при сборе и оценке аудиторских доказательств;
• назначение на задание более опытных сотрудников или сотрудников со специальными знаниями либо использование работы экспертов;
• усиление надзора за выполнением задания;
• включение элементов неопределенности в процесс выбора аудиторских процедур, которые будут выполнены в дальнейшем.

Кроме того, аудитор может внести изменения в характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, например назначить выполнение процедур проверки по существу на конец периода, а не на промежуточную дату.

На оценку рисков существенного искажения на уровне финансовой отчетности в целом оказывает влияние степень понимания аудитором контрольной среды. Наличие эффективной контрольной среды позволяет аудитору больше полагаться на внутренний контроль и надежность аудиторских доказательств, полученных из внутренних источников, и, соответственно, дает возможность проводить аудиторские процедуры не в конце отчетного периода, а в более ранний срок (на промежуточную дату).

Если в контрольной среде имеются определенные недостатки, то аудитор:

• проводит наибольший объем аудиторских процедур в конце отчетного периода;
• прилагает усилия к получению большего количества аудиторских доказательств с помощью проведения процедур проверок по существу;
• вносит изменения в характер аудиторских процедур для получения более убедительных аудиторских доказательств;
• увеличивает количество проверяемых участков, включаемых в объем аудиторской проверки.

Все эти факторы значительно влияют на подход к аудиторской проверке. Так, аудитор может сделать акцент на выполнении процедур проверки по существу (подход по существу) либо применить подход, при котором используются и тесты средств контроля, и процедуры проверки по существу (комбинированный подход).

Аудитор должен разработать и выполнить дальнейшие аудиторские процедуры, характер, временные рамки и объем которых зависят от оцененных рисков существенного искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности. Целью этого является установление четкой взаимосвязи между характером, временными рамками и объемом дальнейших аудиторских процедур и оцененными рисками.

При разработке дальнейших аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть:

• значимость рисков;
• вероятность возникновения существенного искажения;
• характерные особенности групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений;
• характер конкретных средств контроля, применяемых предприятием (осуществляется ручным или автоматизированным способом);
• возможность получения аудиторских доказательств того, что средства контроля эффективны в предотвращении, обнаружении и исправлении существенных искажений.

Характер аудиторских процедур имеет наибольшее значение при разработке действий аудитора на основе оцененных рисков.

Аудиторская оценка выявленных рисков на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности является основанием для выбора надлежащего аудиторского подхода к разработке и выполнению дальнейших аудиторских процедур.

Дата добавления: 2015-06-25