Нормативный учет и стандарт-кост

Нормативный метод учета затрат – это вид учетной подсистемы, характеризующийся наличием норм и нормативов использования ресурсов, учетных (нормативных цен) на эти ресурсы и использованием этих показателей для планирования и контроля.

Нормативный метод учета затрат может быть применен во всех производствах, где затраты на изготовление продукции, выпуск услуг, выработку работ возможно сопоставить с результатами труда через определенные промежутки времени.

Сущность нормативного метода состоит в следующем:

1. Наличие норм потребления ресурсов и учетных цен на эти ресурсы.
2. Отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по норме и отклонения.
3. Оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования данных для управления производственным процессом.
4. Системный учет изменений норм с целью проверки обоснованности текущего уровня норм и контроля за экономической эффективностью осуществляемых организационно-технических мероприятий.
5. Формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по фактам и виновникам.

Благодаря указанным особенностям нормативный метод является эффективным инструментом планирования, оперативного контроля и анализа.

Для целей планирования наличие норм облегчает расчет потребности в производственных ресурсах (технологическое оборудование, материальные запасы сырья, трудовые ресурсы) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов. Формирование на основе норм затрат плановых калькуляций позволяет планировать расходы, программу производства продукции, работ, услуг, отпускные цены, объем реализации, выручку и финансовые результаты.

В ходе производственной деятельности по различным причинам возникают отклонения от нормального течения технологического процесса, а вместе с ним и отклонения в потребностях производственных ресурсов, что вызывает дополнительные затраты. Для целей оперативного контроля и принятия управленческих решений нормативный метод позволяет оперативно выявить и устранить причины нарушения норм потребления ресурсов. Возникает возможность восстановить нормальное течение технологического процесса.

Используя аналитическую классификацию выявленных отклонений по вызвавшим их причинам, виновникам и объектам учета, возможно спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат и центров ответственности, разработать программу снижения расходов.

При использовании нормативного метода учета затрат Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, с измен. от 7 мая 2003 г.) предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», на котором обобщается информация о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявляются отклонения фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Нормативная себестоимость единицы готовой продукции, работ, услуг определяется на основании норм расхода ресурсов на единицу и учетных цен на используемые в производстве ресурсы.

В течение отчетного периода фактическая величина прямых переменных расходов отражается по Дебету счета 20 «Основное производство» и Кредиту счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие. В конце отчетного периода (ежемесячно) на затраты основного производства относится доля косвенных расходов организации: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По Дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг за отчетный период (месяц) в корреспонденции с Кредитом счета 20 «Основное производство».

По Кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции с Дебетом счета 43 «Готовая продукция»). Стоимость продукции, работ, услуг определяется как произведение нормативной себестоимости единицы и фактического объема производства в физических единицах.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по Кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и Дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж». Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается с Кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» дополнительной записью. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Зарубежным аналогом российского нормативного метода является система «стандарт-кост». Управленческая методология данных методов едина – наличие норм потребления ресурсов, учетных цен и использование данных нормативных значений для планирования и контроля деятельности организации. Основное различие – порядок списания выявленных отклонений фактических затрат от нормативных значений. В соответствии с принципами «стандарт-коста» отклонения должны быть выявлены и на стадии формирования стоимости потребляемых в производстве ресурсов, и непосредственно в производственном процессе. Для каждого вида отклонений по отдельным элементам затрат (по стоимости видов ресурсов, по количеству их потребления) должны быть открыты отдельные аналитические счета, которые закрываются по окончании отчетного периода на счета финансовых результатов организации.

Дата добавления: 2015-06-04