При камеральной проверке. Об особенностях истребования документов в ходе выездных проверок см

ДОКУМЕНТЫ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ИСТРЕБОВАНЫ

ДОКУМЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ

Примечание

Об особенностях истребования документов в ходе выездных проверок см. гл. 13 "Требование налоговыми органами документов при выездной проверке".

По общему правилу налоговые органы не имеют права истребовать у налогоплательщика документы в ходе камеральной проверки (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Однако есть отдельные случаи, когда у вас все-таки могут запросить документы в связи с проведением камеральной проверки, а именно:

1) при применении льгот по проверяемому налогу (п. 6 ст. 88 НК РФ);

2) при проверке декларации по НДС с заявленной суммой налога к возмещению (абз. 2 п. 8 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 176, п. п. 1, 11 ст. 176.1 НК РФ);

3) при камеральной проверке налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, налоговики вправе при камеральной проверке потребовать у вас документы, которые вы обязаны были представить вместе с проверяемой декларацией (расчетом) (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, налоговики ограничены в своем праве требовать у вас документы в ходе камеральной проверки и могут сделать это только в приведенных выше ситуациях. На это указал и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 11.11.2008 N 7307/08.

Аналогичной позиции придерживаются и нижестоящие арбитражные суды (Постановления ФАС Московского округа от 19.04.2010 N КА-А40/3488-10, от 12.01.2010 N КА-А40/14809-09, от 16.07.2009 N КА-А40/6618-09, ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2010 N А05-17482/2009, от 17.12.2009 N А56-40141/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 26.03.2010 N А32-43837/2009-51/787, ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.06.2009 N А19-14101/08, от 25.05.2009 N А33-15083/08-Ф02-2251/09, ФАС Центрального округа от 07.07.2009 N А08-900/2009-16).

С этим соглашается и Минфин России (см., например, Письмо от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209).

СИТУАЦИЯ: Вправе ли налоговые органы требовать документы у налогоплательщика при выявлении противоречий, ошибок в декларации

Как известно, в процессе камеральной проверки налоговики вправе потребовать от налогоплательщика пояснения. Это возможно в том случае, если в представленной отчетности обнаружены ошибки или несоответствия между отчетностью и имеющимися уже у налогового органа документами и сведениями (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Налогоплательщик при представлении таких пояснений может дополнительно приложить к ним подтверждающие документы, например выписки из регистров налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации (расчете) (п. 4 ст. 88 НК РФ).

В то же время налоговики не могут потребовать представить с пояснениями дополнительные документы.

Итак, налоговики вправе требовать у налогоплательщика документы при камеральной проверке только в определенных случаях (п. п. 6 - 9 ст. 88 НК РФ). Какие же это документы? Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Ситуация	Налогоплательщик применяет льготу по проверяемому налогу	Проводится проверка налогов, связанных с использованием природных ресурсов	Налогоплательщик подает декларацию по НДС с суммой налога к возмещению
Истребуемые документы	Документы, которые подтверждают заявленную льготу (п. 6 ст. 88 НК РФ)	Документы, на основании которых налог исчислялся и уплачивался (п. 9 ст. 88 НК РФ)	Документы, которые подтверждают правомерность вычетов налогоплательщика по ст. 172 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 88 НК РФ, Письма Минфина России от 30.07.2008 N 03-02-07/1-323, от 27.12.2007 N 03-02-07/2-209)
Комментарий	Льготы в зависимости от уровня налога (федеральный, региональный или местный) устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а также региональными или местными законами (п. 3 ст. 56 НК РФ). В соответствующих актах для каждой льготы могут быть предусмотрены свои основания применения и (или) подтверждающие документы	В настоящее время к налогам, связанным с использованием природных ресурсов, можно отнести: - налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ); - водный налог (гл. 25.2 НК РФ); - земельный налог (гл. 31 НК РФ)	О документах, на основании которых плательщики принимают НДС к вычету, см. разд. 13.1.1.3 "Наличие надлежаще оформленного счета-фактуры поставщика и соответствующих первичных документов" Практического пособия по НДС. Особый порядок принятия НДС к вычету предусмотрен при импортных и экспортных операциях. Подробнее об этом см. разд. 15.3.1 "Ввозной" НДС принимаем к вычету" и разд. 16.1.2 "Документы, подтверждающие экспорт" Практического пособия по НДС

Напомним, что при подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе истребовать их у вас (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Например, при применении ставки 0% по НДС налогоплательщики должны вместе с декларацией представить в налоговый орган документы, которые подтверждают ее применение (п. 10 ст. 165 НК РФ). А российские организации, которые уплатили налог на имущество за рубежом по объектам, которые там находятся, вправе зачесть эту сумму при уплате налога в отношении названного имущества в России (п. 1 ст. 386.1 НК РФ). Однако для этого нужно представить в инспекцию вместе с декларацией документы, поименованные в п. 2 ст. 386.1 НК РФ.

Указанные документы в приведенных случаях налоговики вправе требовать у налогоплательщиков в ходе камеральной проверки.

В заключение еще раз подчеркнем, что налоговики не вправе расширять круг истребуемых документов, который очерчен в ст. 88 НК РФ. Более того, региональные и местные власти также не вправе увеличить этот круг путем принятия нормативного правового акта. На это обращает внимание Минфин России в Письме от 10.12.2008 N 03-11-04/3/556.

Обратите внимание!

Налогоплательщики по общему правилу обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23, пп. 5 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся не менее пяти лет (ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Налоговое законодательство и судебная практика выделяют также случаи, когда налогоплательщик должен хранить отдельные документы еще дольше (п. 4 ст. 283, абз. 7 п. 7 ст. 346.18, абз. 7 п. 5 ст. 346.6, абз. 9 п. 16 ст. 214.1 НК РФ, п. п. 15, 27 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914; Постановления ФАС Уральского округа от 03.06.2008 N Ф09-3232/08-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.10.2008 N 12613/08), ФАС Московского округа от 02.03.2006, 26.02.2006 N КА-А40/785-06).

Подробнее об этом см. гл. 20 "Общие требования налоговых органов к проверяемым документам".

Поэтому если налоговый орган потребует от вас в соответствии со ст. 88 НК РФ относящиеся к камеральной проверке документы, то они должны быть у вас на руках и вы обязаны представить их налоговикам.

Дата добавления: 2015-06-30