Тема 8. Аудиторское мнение и отчеты

1 МСА 700 «Отчет (заключение) независимого аудитора по полному комплекту финансовой отчетности общего назначения».

Целью данного Международного стандарта аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении отчета независимого аудитора, который выпускается в результате аудита полного комплекта финансовой отчетности общего назначения, подготовленной в соответствии с основой представления финансовой отчетности, разработанной для достижения справедливого представления. Он также представляет руководство по вопросам, рассматриваемым аудитором при формировании мнения об этой финансовой отчетности. В соответствии с МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», «финансовая отчетность общего назначения» - это финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с основой представления финансовой отчетности, отвечающей общим требованиям к информации большинства пользователей.

Аудиторский отчет должен содержать четко выраженное мнение аудитора о финансовой отчетности.

Суждение аудитора в отношении того, дает ли финансовая отчетность достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах, должно выноситься в контексте применяемой основы представления финансовой отчетности. Как описано в МСА 210 «Условия соглашения по аудиту» при отсутствии приемлемой основы представления финансовой отчетности у аудитора нет подходящих критериев для оценки финансовой отчетности субъекта. МСА 200 описывает ответственность аудитора по определению приемлемости основы представления финансовой отчетности, принятой руководством субъекта для подготовки финансовой отчетности.

Аудитор должен оценить выводы, сделанные на основании полученных аудиторских доказательств, как основу для формирования мнения о финансовой отчетности.

Единообразие аудиторского отчета по аудиту, проведенному в соответствии с МСА, повышает доверие на глобальном рынке, предоставляя возможность более упрощенной идентификации.

Стандарт устанавливает требования, относящиеся к следующим элементам аудиторского отчета по аудиту, проведенному в соответствии с МСА:

(а) Заголовок;

(б) Адресат;

(в) Вводный параграф;

(г) Ответственность руководства субъекта за подготовку финансовой отчетности;

(д) Ответственность аудитора;

(е) Мнение аудитора;

(ж) Прочая ответственность по отчетности;

(з) Подпись аудитора;

(е) Дата аудиторского отчета; и

(ж) Адрес аудитора.

Аудиторский отчет (заключение) должен иметь заголовок, четко указывающий на то, что данный отчет (заключение) является отчетом (заключением) независимого аудитора.

Заголовок, указывающий на то, что данный отчет (заключение) является отчетом (заключением) независимого аудитора, например, «Отчет независимого аудитора» подтверждает, что аудитор выполнил все соответствующие этические требования в отношении независимости и, таким образом, отличает аудиторский отчет (заключение) независимого аудитора от отчетов (заключений), выпущенных другими лицами.

Аудиторский отчет (заключение) должен быть надлежащим образом адресован в соответствии с условиями соглашения.

Национальное законодательство или нормативные акты, как правило, указывают, кому должен быть адресован аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности общего назначения в рамках этой юрисдикции. Обычно аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности общего назначения адресуется тем, для кого готовился отчет, часто либо акционерам, либо лицам, наделенным руководящими полномочиями, субъекта, финансовая отчетность которого аудируется.

Вводный параграф аудиторского отчета (заключения) должен указывать на субъект, по финансовой отчетности которого проводился аудит, и указывать на то, что финансовая отчетность является аудированной. Вводный параграф также должен:

(а) Содержать название каждого финансового отчета, входящего в полный комплект финансовой отчетности;

(б) Ссылаться на краткое описание существенных положений учетной политики и прочие пояснительные примечания; и

(в) Содержать дату и период, отраженный в финансовой отчетности.

Это требование обычно выполняется заявлением о том, что аудитор провел аудит прилагаемой финансовой отчетности субъекта, состоящей из [указать названия каждого финансового отчета, входящего в полный комплект финансовой отчетности, требуемого в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности, дату и период, отраженный в данной финансовой отчетности] и краткого описания существенных положений учетной политики и прочих пояснительных примечаний. Кроме того, в случае, если аудитор знает о том, что финансовая отчетность будет включена в документ, содержащий прочую информацию, например, годовой отчет, аудитор должен рассмотреть, если это позволяет форма представления, возможность указания номеров страниц, на которых представлена финансовая отчетность. Это поможет читателям определить финансовую отчетность, в отношении которой составлен аудиторский отчет.

Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на то, что руководство субъекта несет ответственность за подготовку и справедливое представление финансовой отчетности в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности, а также то, что данная ответственность включает:

(а) Разработку, внедрение и поддержание внутреннего контроля, связанного с подготовкой и справедливым представлением финансовой отчетности, не содержащей существенных искажений, вызванных мошенничеством или ошибкой;

(б) Выбор и применение надлежащей учетной политики; и

(в) Обоснованность расчетных оценок с учетом текущих
обстоятельств.

Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на то, что ответственность аудитора заключается в выражении его мнения о финансовой отчетности на основании проведенного им аудита.

Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на то, что аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита. Аудиторский отчет (заключение) также должен содержать указание на то, что данные стандарты обязывают аудитора выполнять этические требования, а также планировать и проводить аудит таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений

Аудиторский отчет (заключение) должен содержать описание аудита, с указанием на то, что:

(а) Аудит включает выполнение процедур для получения аудиторских доказательств по суммам и раскрытиям в финансовой отчетности;

(б) Выбранные процедуры зависят от суждения аудитора, включая оценку рисков существенных искажений в

финансовой отчетности, вызванных мошенничеством или ошибкой. При оценке таких рисков, с целью разработки аудиторских процедур, соответствующих обстоятельствам, но не с целью выражения мнения об эффективности внутреннего контроля субъекта, аудитор должен изучить внутренний контроль, связанный с подготовкой и справедливым представлением финансовой отчетности субъекта. Если в связи с проведением аудита финансовой отчетности, аудитор также несет ответственность за выражение мнения об эффективности внутреннего контроля, аудитор должен исключить фразу о том, что аудитор изучал внутренний контроль не с целью выражения мнения об эффективности внутреннего контроля; и

(в) Аудит также включает оценку надлежащего характера используемой учетной политики, обоснованность расчетных оценок, сделанных руководством субъекта, а также общего представления финансовой отчетности.

Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на то, что аудитор считает, что полученные им аудиторские доказательства являются достаточными и надлежащими для предоставления основы для выражения аудиторского мнения.

Мнение без оговорок (безусловно-положительное, мнение) должно выражаться тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.

При выражении мнения без оговорок, параграф, представляющий мнение аудиторского отчета (заключения) должен выражать мнение аудитора о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд или представлена справедливо во всех существенных аспектах в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности (если только, в соответствии с требованиями законодательства или нормативных актов, аудитор не должен использовать другую формулировку мнения, в таком случае должна использоваться предписанная формулировка).

Если Международные стандарты финансовой отчетности или Международные стандарты бухгалтерского учета в государственном секторе не используются в качестве основы представления финансовой отчетности, аудитор при описании основы представления финансовой отчетности должен указать в формулировке мнения юрисдикцию или страну происхождения основы представления финансовой отчетности.

Стандарты, законы или общепринятая практика юрисдикции могут требовать или разрешать аудитору давать более подробное разъяснение ответственности аудитора при аудите финансовой отчетности или в отношении аудиторского отчета (заключения) по нему. Такое разъяснение может быть представлено в отдельном параграфе, следующим за мнением аудитора.

В некоторых юрисдикциях аудитор может нести дополнительную ответственность, которая является сопутствующей к ответственности аудитора о выражении мнения о финансовой отчетности, по представлению отчета (заключения) по прочим вопросам. Например, аудитор может быть обязан представить отчет по определенным вопросам, если они привлекли внимание аудитора в ходе аудита финансовой отчетности. В качестве альтернативы, аудитор может быть обязан выполнить и отчитаться по определенным дополнительным процедурам или выразить мнение по специфическим вопросам, таким как адекватность учетных книг и записей. Стандарты аудита в определенной юрисдикции или стране часто предоставляют руководство по ответственности аудитора в отношении дополнительной ответственности по отчетности в этой юрисдикции или стране.

В некоторых случаях соответствующие стандарты или законы могут требовать или разрешать аудитору представлять отчетность по такой дополнительной ответственности в рамках аудиторского отчета (заключения) по финансовой отчетности. В других случаях, аудитор может быть обязан или ему может быть разрешено представить отдельный отчет по такой ответственности.

Если аудитор отражает свою прочую ответственность по отчетности в рамках аудиторского отчета (заключения) по финансовой отчетности, эта прочая ответственность по отчетности должна быть представлена в отдельном параграфе аудиторского отчета (заключения), следующего за параграфом, содержащим мнение аудитора.

Аудиторский отчет (заключение) должен быть подписан.

Подпись аудитора, в соответствии с требованиями определенной юрисдикции, ставится либо от имени аудиторской фирмы, либо лично от имени аудитора, либо представлена обеими подписями. В дополнение к подписи аудитора, в некоторых юрисдикциях, аудитор может быть обязан указать квалификацию профессионального бухгалтера или факт того, что фирма или аудитор признаны соответствующим лицензирующим органом этой юрисдикции.

Аудитор должен датировать отчет (заключение) по финансовой отчетности не раньше даты, на которую аудитор получил достаточные и надлежащие аудиторские доказательства, на основании которых было сформировано мнение о финансовой отчетности. Достаточные и надлежащие аудиторские доказательства должны включать доказательства того, что полный комплект финансовой отчетности субъекта подготовлен и что лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили свою ответственность за нее.

Отчет (заключение) должен указывать местоположение в стране или юрисдикции, являющееся местом осуществления аудитором своей практики.

Аудиторский отчет должен быть оформлен в письменном виде.

Аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на то, что аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита, только когда аудитор полностью выполняет требования всех Международных стандартов аудита, применимых к данному аудиту.

Если аудиторский отчет (заключение) содержит указание на МСА и национальные стандарты аудита определенной юрисдикции или страны, аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на юрисдикцию или страну происхождения стандартов аудита.

Если аудитор подготавливает аудиторский отчет (заключение), используя порядок или формулировку, предписанную законодательством, нормативными актами или стандартами аудита определенной юрисдикции или страны, аудиторский отчет (заключение) должен содержать указание на то, что аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами аудита и национальными стандартами аудита определенной юрисдикции или страны, только если аудиторский отчет включает, как минимум, каждый из следующих элементов:

(а) Заголовок;

(б) Адресат, в соответствии с условиями соглашения;

(в) Вводный параграф, определяющий финансовую отчетность, аудит которой проводится;

(г) Описание ответственности руководства субъекта за подготовку и справедливое представление финансовой отчетности;

(д) Описание ответственности аудитора за выражение мнения о финансовой отчетности и масштаб аудита, включая:

указание на Международные стандарты аудита и стандарты аудита определенной юрисдикции или страны,

описание работы, выполненной аудитором в ходе аудита.

(е) Параграф, представляющий мнение аудитора, в котором содержится выражение мнения о финансовой отчетности и указание на применимую основу представления финансовой отчетности, использованную для подготовки финансовой отчетности (включая страну происхождения основы представления финансовой отчетности, если не применялись Международные стандарты финансовой отчетности или Международные стандарты бухгалтерского учета в государственном секторе);

(ж) Подпись аудитора;

(з) Дата аудиторского отчета (заключения); и

(и) Адрес аудитора.

Аудитор должен удостовериться в том, что любая дополнительная информация, представленная вместе с финансовой отчетностью, охваченной мнением аудитора, разграничена от аудированной финансовой отчетности.

Если аудитор приходит к заключению, что представление субъектом любой неаудированной дополнительной информации недостаточно четко разграничивает ее с аудированной финансовой отчетностью, аудитор должен разъяснить в аудиторском отчете (заключении), что аудит в отношении этой информация не проводился.

Дата добавления: 2015-07-02