Бухгалтерский учет. На основании п.1 ПБУ 3/2006 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

На основании п.1 ПБУ 3/2006 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденного Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н, ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

В связи с тем, что в Вашем случае наоборот обязательства иностранного покупателя выражены в рублях, а оплата производится в валюте, то получается, что при буквальном толковании п.1 ПБУ 3/2006 нормы ПБУ 3/2006 к отношениям между Вами и иностранным покупателем не применяются.

На основании п.5 и п.12 ПБУ 9/99 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручка от реализации товара признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю. При этом в силу п.6 и п.6.1 ПБУ 9/99 выручка определяется исходя из цены, установленной сторонами, и принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Следовательно, на дату перехода права собственности на товар к белорусскому покупателю Вы признаете выручку в рублях, согласованную сторонами и отраженную в документах на отгрузку.

При поступлении оплаты в иностранной валюте задолженность покупателя погашается. Однако при этом Вам следует иметь в виду, что нормы ПБУ 3/2006 не регулируют отношения, когда обязательство выражено в рублях, а погашается в валюте. Но так как нормы регулирующие данные отношения на данный момент отсутствует, то считаем, что следует руководствоваться нормами ПБУ 3/2006 в части поступающей валюты. На основании п.4, п.5 ПБУ 3/2006 поступившую оплату от покупателя Вы принимаете на учет по курсу валюты на дату оплаты (согласно Приложению к ПБУ 3/2006 по курсу на дату поступления валютных средств на валютный счет). При этом разница между суммой поступившей оплатой в рублях и суммой задолженности в рублях может быть признана как разница формирующая прочие расходы на основании п.11 ПБУ 10/99 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, если при пересчете в рубли сумма оплаты поступила в меньшем размере и как разница, формирующая прочие доходы, на основании п.7 ПБУ 9/99, если при пересчете в рубли сумма оплаты поступила в большем размере.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, расчеты с покупателями отражаются с использованием счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателю счету. То есть в рамках одного счета не предусматривается отдельного аналитического учета при отгрузке и при оплате товара, за исключением случая когда производится предварительная оплата и полученная предоплата отражается на отдельном субсчете.

Следовательно, если отгрузку товара Вы отражаете по дебету субсчета 62.1, то при последующей оплате поступление оплаты отражается по кредиту счета 62.1.

Отметим, что предусмотренная в 1С разбивка по субсчетам не является регламентирующей.

Поэтому Вы не обязаны поступление валюты отражать на счете 62.11. Считаем более корректным корреспондировать счет 62.1 со счетом 52.

Разницы возникающие при поступлении оплаты в валюте отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»: положительные на счете 91.1 «Прочие доходы», а отрицательные на счете 91.2 «Прочие расходы».

В связи с тем, что у Вас поступают валютные средства на счет, то в соответствии с нормами бухгалтерского законодательства Вы должны применять ПБУ 3/2006 при учете валюты.

Согласно п.4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

При этом на основании п.5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств на счете в рубли необходимо производить по официальному курсу валюты к рублю, установленному ЦБ РФ.

На основании п.6 и п.7 ПБУ 3/2006 переоценка валютных средств производится на дату совершения операции и на отчетную дату. Согласно Приложению к ПБУ 3/2006 датой совершения операции по банковским счетам признается дата поступления денежных средств на счет и дата списания их со счета.

На основании п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, п.3 ст.14 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.12 ПБУ 4/99 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, отчетным периодом в бухгалтерском учете признается месяц, а отчетной датой – последнее число каждого месяца.

Поэтому переоценку денежных средств на счете в обязательном порядке необходимо производить на дату зачисления валюты на счет, на каждое последнее число месяца и на дату списания со счета. При этом на основании абз.2 п.7 ПБУ 3/2006 пересчет иностранной валюты на счете может производится и по мере изменения курса, что должно быть отражено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В силу п.3 и п.11 ПБУ 3/2006 в связи с переоценкой валюты у Вас будут формироваться курсовые разницы, которые согласно п.13 ПБУ 3/2006 зачисляются на финансовые результаты в состав прочих доходов (положительные курсовые разницы) и в состав прочих расходов (отрицательные курсовые разницы).

Следует отметить, что ПБУ 3/2006 не различает транзитные и текущие валютные счета. Поэтому переоценку валюты Вы производите на дату зачисления как на транзитный так и на текущий валютный счет, а также при списании как с транзитного, так и с текущего валютного счета.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, валютные средства на счете в банке отражаются на счете 52 «Валютные счета». В Вашем случае у Вас открыты валютные счета транзитный и текущий. Следовательно, к счету 52 следует открыть субсчета: «Текущий валютный счет», «Транзитный валютный счет».

Положительные курсовые разницы от переоценки средств на счете зачисляются на счет 91.1, а отрицательные – на счет 91.2.

Как правило, при продаже валюты операции по движению денежных средств учитываются с использованием счета 57 «Переводы в пути». Но если списание валюты и зачисление рублей осуществляется в один день, то счет 57 не применяется. Так как продажа валюты производится через уполномоченный банк, то расчеты с банком отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком по купли-продажи валюты». Списания валютных средств осуществляется со счета 57 или 76 в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы» в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату продажи, а зачисление рублевых на счет 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 91.1 «Прочие доходы» на сумму зачисленных рублей.

Бухгалтерские записи:

На дату реализации товара:

Дебет 62.1 – Кредит 90.1 – отражена выручка от реализации товара в рублях согласно договору и отгрузочным документам.

Дебет 90.2 – Кредит 41 – списана себестоимость товара

На дату оплаты товара:

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - Кредит 62.1 – произведена оплата в валюте по курсу ЦБ РФ на дату зачисления денежных средств на транзитный счет

Дебет 91.2 – Кредит 62.1 – признан прочий расход, если сумма оплаты в валюте в пересчете в рубли меньше, чем обязательство по оплате в рублях

Дебет 62.1 – Кредит 91.1 – признан прочий доход, если сумма оплаты в валюте в пересчете в рубли больше, чем обязательство по оплате в рублях

Счет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» подлежит переоценке на последнее число каждого месяца или на каждую дату изменения курсы валюты на основании учетной политике для целей бухгалтерского учета

Дебет 91.2 – Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» – признана отрицательная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату переоценки меньше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» – Кредит 91.1 - признана положительная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату переоценки больше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

На дату продажи валюты:

1) При продаже с транзитного счета

Если списание валюты с транзитного счета и зачисление рублей на расчетный счет в один день

Дебет 76, субсчет «Расчеты с банком по купли-продажи валюты» - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - передана валюта по курсу ЦБ РФ на дату списания со счета для продажи

По счету 52, субсчет «Транзитный валютный счет» курсовые разницы на дату продажи валюты не формируются, если продажа валюты производятся в один день с датой зачисления на транзитный счет

Если зачисление валюты на транзитный счет и ее продажа в разные дни:

Дебет 91.2 – Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» – признана отрицательная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета меньше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» – Кредит 91.1 - признана положительная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета больше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Дебет 51 – Кредит 91.1 – отражена сумма зачисленных рублей на счет по курсу банка на дату продажи

Дебет 91.2 – Кредит 76, субсчет «Расчеты с банком по купли-продажи валюты» - списана валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи

Если списание валюты с транзитного счета и зачисление рублей на расчетный счет не в один день

Дебет 57 - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - передана валюта по курсу ЦБ РФ на дату списания валюты со счета для продажи

По счету 52, субсчет «Транзитный валютный счет» курсовые разницы на дату продажи валюты не формируются, если продажа валюты производятся в один день с датой зачисления на транзитный счет

Если зачисление валюты на транзитный счет и ее продажа в разные дни:

Дебет 91.2 – Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» – признана отрицательная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета меньше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» – Кредит 91.1 - признана положительная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета больше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Дебет 51 – Кредит 91.1 – отражена сумма зачисленных рублей на счет по курсу банка на дату продажи валюты

Дебет 91.2 – Кредит 57 - списана валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты (дату зачисления рублей на расчетный счет)

Так как день списания валюты со счета и день зачисления рублей на расчетный счет не совпадают, то по счету 57 возможно возникновение курсовых разниц

Дебет 57 – Кредит 91.1 – признана положительная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату продажи валюты больше, чем курс на дату списания валюты со счета

Дебет 91.2 – Кредит 57 – признана отрицательная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату продажи валюты меньше, чем курс на дату списания валюты со счета

2) При продаже с текущего счета

На день зачисления валюты на текущий счет

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - зачислены денежные средства на текущий счет по курсу ЦБ РФ на дату зачисления

Дебет 91.2 – Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» – признана отрицательная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета меньше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» – Кредит 91.1 - признана положительная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета больше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Если списание валюты с текущего валютного счета и зачисление рублей на расчетный счет в один день

Дебет 76, субсчет «Расчеты с банком по купли-продажи валюты» - Кредит 52, субсчет «Текущий валютный счет» - передана валюта по курсу ЦБ РФ на дату списания валюты со счета для продажи

По счету 52, субсчет «Текущий валютный счет» курсовые разницы на дату продажи валюты не формируются, если продажа валюты производятся в один день с датой зачисления на счет

Если в разные дни:

Дебет 91.2 – Кредит 52, субсчет «Текущий валютный счет» – признана отрицательная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату списания валюты с текущего счета меньше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» – Кредит 91.1 - признана положительная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату списания валюты с текущего счета больше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Дебет 51 – Кредит 91.1 – отражена сумма зачисленных рублей на счет по курсу банка на дату продажи валюты

Дебет 91.2 – Кредит 76, субсчет «Расчеты с банком по купли-продажи валюты» - списана валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты

Если списание валюты с текущего валютного счета и зачисление рублей на расчетный счет не в один день

Дебет 57 - Кредит 52, субсчет «Текущий валютный счет» - передана валюта по курсу ЦБ РФ на дату списания валюты со счета для продажи

По счету 52, субсчет «Текущий валютный счет» курсовые разницы на дату продажи валюты не формируются, если продажа валюты производятся в один день с датой зачисления на счет

Если в разные дни:

Дебет 91.2 – Кредит 52, субсчет «Текущий валютный счет» – признана отрицательная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату списания валюты с текущего счета меньше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» – Кредит 91.1 - признана положительная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату списания валюты с текущего счета больше, чем курс валюты по ЦБ РФ на дату поступления (дату предыдущей переоценки)

Дебет 51 – Кредит 91.1 – отражена сумма зачисленных рублей на счет по курсу банка на дату продажи валюты

Дебет 91.2 – Кредит 57 - списана валюта по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты по счету (на дату зачисления рублей на счет)

Так как день списания валюты с текущего валютного счета и день зачисления рублей на расчетный счет не совпадают, то по счету 57 возможно возникновение курсовых разниц

Дебет 57 – Кредит 91.1 – признана положительная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату зачисления рублей на счет больше, чем курс на дату списания валюты со счета

Дебет 91.2 – Кредит 57 – признана отрицательная курсовая разница, если курс валюты по ЦБ РФ на дату зачисления рублей на счет меньше, чем курс на дату списания валюты со счета

Таким образом, порядок формирования зависит от того в какой день зачисляется и списывается валюта со счета: если в один день, то курсовые разницы не формируются, если в разные дни, то счет 52 переоценивается, и курсовые разницы формируются. При этом учет зависит и от того будет ли продана валюта банком в день списания валюты со счета для продажи и зачислены рубли в тот же день или нет.

Вопрос:

Услуги оказаны, оплата в евро получена на валютный счет МТинвест,

Дата добавления: 2015-07-02