Как отразить эти операции в бухгалтерском и налоговом учете

Продана банком, рубли зачислены на р\с.

Ответ:

Вами представлены следующие документы:

– Контракт от 10.01.2013 № 13-01-10/1;

– Акт об оказании маркетинговых услуг.

Как следует из представленных Вами документов, оплата по договору осуществляется после подписания Акта об оказании маркетинговых услуг.

Бухгалтерский учет

Денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации (п. 1 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ.

Именно поэтому, организации, перешедшие на расчеты в иностранной валюте (условных единицах) должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н (далее – ПБУ 3/2006).

В соответствии с п.3 ПБУ 3/2006, под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

При этом стоит отметить, что выручка организации от оказания услуг признается в учете организации-продавца при выполнении условий предусмотренных п.12 ПБУ 9/99, а именно:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Таким образом, выручку от реализации Вы как исполнитель признаете на дату подписания Акта об оказании маркетинговых услуг.

При этом, также следует отметить, что п. 13 ПБУ 9/99 установлено, что организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

При этом, в учетной политике для целей бухгалтерского учета должны быть установлены критерии длительного цикла и порядок определения меры готовности услуги.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (абз.1 п.5 ПБУ 3/2006).

Также следует отметить, что в соответствии с п.7 ПБУ 3/2006, пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Таким образом, дебиторская задолженность, возникающая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» подлежит пересчету на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.

При этом, обратим Ваше внимание, что если списание валюты и зачисление рублей на расчетный счет происходит в один день, то вместо 57 счета, следует использовать счет 76.

Таким образом, в учете Вашей организации будет отражено:

На дату подписания Акта:

Дебет 62 Кредит 90-1 – признана выручка от реализации по курсу ЦБ РФ на дату оказания услуги (подписание акта приемки-передачи заказчиком)

Дебет 90-2 Кредит 20 – списана себестоимость услуг;

До момента оплаты на последнее число месяца следует отражать:

Дебет 62 Кредит 91 – признана отрицательная курсовая разница на дату оплаты (разницы берется по курсу на дату оказания услуги и на последнее число месяца);

Или

Дебет 91 Кредит 62 – признана положительная курсовая разницы на дату оплаты (разницы берется по курсу на дату оказания услуги и на последнее число месяца)

На дату получения оплаты:

Дебет 62 Кредит 52 – получена оплата;

Дебет 62 Кредит 91 – признана отрицательная курсовая разница на дату оплаты (разницы берется по курсу на дату оказания услуги (или предыдущей переоценки) и на дату получения денежных средств);

Или

Дебет 91 Кредит 62 – признана положительная курсовая разницы на дату оплаты (разницы берется по курсу дату оказания услуги (или предыдущей переоценки) и на дату получения денежных средств)

На дату списания валюты банком для ее продажи:

Дебет 57 (76) Кредит 52 – списана валюты для продажи по курсу ЦБ на дату списания;

На дату продажи валюты банком:

Дебет 51 Кредит 91 – поступили денежные средства от продажи валюты, признан прочий доход по курсу банка;

Дебет 91 Кредит 57 (76) – списана стоимость проданной валюты по курсу ЦБ на дату списания для продажи;

Если курс на дату списания денежных средств для их продажи отличен от курса на дату их продажи, в учете возникают курсовые разницы:

Дебет 57 Кредит 91 – признана отрицательная курсовая разница на дату продажи (разницы берется по курсу ЦБ РФ на дату списания для продажи и на дату продажи)

Или

Дебет 91 Кредит 57 – признана положительная курсовая разницы на дату списания (разницы берется по курсу ЦБ РФ на дату списания для продажи и на дату продажи);

Если в промежутке между указанными нами выше операциями возникает отчетная дата (последнее число месяца), то Вам также необходимо отразить положительную или отрицательную курсовую разницу на соответствующее число.

Дата добавления: 2015-07-02