Главная книга

Основные средстваНематериальные активы

Д К Д К

——————————————————————————————————— —————————————————————————————————————

1) 29000 | 2) 9900 |

—————————————————|————————————————— ——————————————————|——————————————————

Об. - | Об. - Об. - | Об. -

| |

С. 29000 | С. 9900 |

| |

Износ основных средствИзнос нематериальных активов

Д К Д К

———————————————————————————————————— —————————————————————————————————————

| 8) 2900 | 8) 990

—————————————————|—————————————————— ——————————————————|——————————————————

Об. - | Об.2900 Об.- | Об. 990

—————————————————|—————————————————— ——————————————————|——————————————————

| С. 2900 С. 9900 | С. 990

| |

Уставный капиталРасчетный счет

Д К Д К

———————————————————————————————————— —————————————————————————————————————

| С. 102000 С. 42000 | 2) 36000

| 14) 57600 | 18)27000

—————————————————|—————————————————— ——————————————————|——————————————————

Об. - | Об. Об. 57600 | Об. 63 000

—————————————————|—————————————————— ——————————————————|——————————————————

| С. 102000 С. 36600 |

| |

КассаМатериалы

Д К Д К

———————————————————————————————————— —————————————————————————————————————

С. 1100 | 19)27000 С. 20000 | 3) 40 000

18)27000 | 1) 30000 |

—————————————————|—————————————————— ——————————————————|——————————————————

Об.27000 | Об.27000 Об. 30000 | Об. 40 000

—————————————————|—————————————————— ——————————————————|——————————————————

С.1100 | С. 10000 |

| |

Расчеты с поставщикамиОсновное производство

и подрядчиками

Д К Д К

———————————————————————————————————— —————————————————————————————————————

2) 36000 | 1)36000 3) 40000 | 7) 40 000

—————————————————|—————————————————— |

Об. 36000 | Об.36000 5) 30000 | 16) 1000

———————————————————————————————————— |

С.= 8) 3890 |

9)12000 |

——————————————————|——————————————————

Об. 85890 | Об.41 000

——————————————————|——————————————————

С. 44890 |

|

НДС к предъявлениюРасчеты с персоналом по оплате труда

Д К Д К

——————————————————————————————————— —————————————————————————————————————

1) 6000 | 4) 6000 6) 3000 | 5) 30 000

| 19)27000 |

—————————————————|————————————————— ——————————————————|——————————————————

Об.6000 | Об.6000 Об. 30000 | Об. 30 000

| |

Расчеты с бюджетомГотовая продукция

Д К Д К

4)6000 | 6) 3000 7) 40000 | 11)40000

| |

| 9) 12000 16) 1000 | 17) 1000

| 12) 9600 |

—————————————————|—————————————————— ——————————————————|——————————————————

Об.6000 | Об. 24600 Об.41000 | Об.41 000

| |

| С. 18600 С.= |

| |

ПродажиРасчеты с покупателями и заказчиками

Д К Д К

———————————————————————————————————— —————————————————————————————————————

11)40000 | 10) 57600 10) 57600 | 14) 57600

| |

12) 9600 | |

| |

17) 1000 | |

| ——————————————————|——————————————————

20) 7000 | Об. 57600 | Об. 57 600

—————————————————|—————————————————— ——————————————————|——————————————————

Об. 57600 | Об. 57600 С.= |

| |

Прибыли и убыткиМатериалы, принятые в переработку

| |

Д | К Д | К

—————————————————|—————————————————— ——————————————————|——————————————————

| 20)7000 13) 6000 | 15) 4000

—————————————————|—————————————————— ——————————————————|——————————————————

Об.- | Об.7000 Об. 6000 | Об.4000

| |

| С. 7000 С. 2000 |

| |

Рассмотрим более подробно бухгалтерское содержание сделанных нами записей.

Первая операция. Кладовщики оприходовали материалы, поступившие от поставщиков - кладовщики получили и поэтому дебетуются, поставщики выдали и поэтому кредитуются. В счете поставщика был заложен налог на добавленную стоимость - 3000 у. е. На эту сумму дебетуется счет "НДС", что означает задолженность бюджета, который должен возвратить эту сумму предприятию после оплаты счета поставщика.

Вторая операция. Из имеющихся на расчетном счете денег мы погашаем долг перед поставщиком. Поставщик получает деньги, и поэтому счет расчетов с поставщиком дебетуется. На расчетном счете денег становится меньше, следовательно, мы делаем запись по кредиту счета "Расчетный счет".

Третья операция. Материалы со склада переданы в основное производство. Кладовщик сдал их начальнику производства, т. е. дебетуется счет "Основного производства" (счет получил) и кредитуется счет "Материалов" (счет отпустил).

Четвертая операция. После оплаты материалов поставщику налоговые органы обязаны возместить нам суммы, уплаченные по НДС. С этого момента возникает долг бюджета перед нашей организацией по возмещению суммы ранее уплаченного поставщику НДС. Бюджет, в данном случае наш дебитор, ранее получил сумму налога, что и показывалось по дебету счета "Расчеты с бюджетом". На эту же сумму кредитуется счет "НДС".

Пятая операция. Расходами (затратами) производства, согласно принципу временной определенности, считается не момент выдачи "получки", а момент признания обязанности предприятия эту "получку" выплатить. (Предприятие может много месяцев не выплачивать заработную плату, но это не значит, что у него нет расходов.) Расходы, подчеркнем еще раз, это не выплаченные деньги, а обязательство их заплатить. Отсюда: "Основное производство" дебетуется, получило труд рабочих и служащих, а последние - этот труд вложили (выдали).

Шестая операция. Согласно закону, часть полученной рабочими и служащими заработной платы принадлежит через бюджет - государству, поэтому дебетуется счет "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредитуется счет "Расчеты с бюджетом".

Седьмая операция. Выработанная готовая продукция передается на склад, т. е. заведующий производством передает, а кладовщик склада готовой продукции получает ценности, законченные производством. Отсюда счет "Готовая продукция" дебетуется, а счет "Основного производства" - кредитуется.

Однако тут возникает одна из серьезных проблем бухгалтерского учета. По дебету счета "Основного производства" были собраны затраты, связанные с производством готовой продукции. Это позволит исчислить ее себестоимость, но это возможно только в самом конце отчетного периода, так как заработная плата, износ основных средств и нематериальных активов, отчисления в фонды проводятся один раз за истекший отчетный период, но в самом начале следующего периода,

Готовая продукция может поступать на склады ежедневно. Ее надо оприходовать по себестоимости, но, как мы видели, это станет возможным только по окончании отчетного периода. Следовательно, в течение отчетного периода ее приходится отражать по плановой себестоимости и только по окончании отчетного периода будет можно эту плановую себестоимость довести до фактической.

Восьмая операция. Начислен износ материальных (основные средства) и нематериальных активов. То есть счета "Основных средств" и "Нематериальных активов" передали часть своей стоимости в состав затрат, связанных с производством готовой продукции. Чтобы сохранить первоначальную оценку основных средств и нематериальных активов, вместо этих счетов кредитуются счета их "Износа", представляющие правую часть двух названных счетов (вынесенный кредит). Благодаря этому дебетовое сальдо этих счетов сохраняет первоначальную стоимость, но если из него вычесть сальдо счетов износа, то можно получить, как мы увидим в разделе 3.2, остаточную стоимость названных учетных объектов. Если администрация прибегает к увеличению их стоимости, то, соответственно, увеличивается величина износа и растет себестоимость. Правда, с того момента, как закончится начисление износа этих объектов, сразу же резко снизится себестоимость готовой продукции, возрастет прибыль и, соответственно, налогооблагаемая прибыль.

Девятая операция. Включено в стоимость вырабатываемой продукции (основное производство) то, что составляет долю бюджета, т.е. "Основное производство" - получило, а бюджет - дал (предъявил свои права, вытекающие из законов, связанных с социальным обеспечением). Счет "Основное производство" - дебетуется, а счет "Расчеты с бюджетом" - кредитуется. Используется принцип временной определенности, т. е. расход возникает не тогда, когда фонды получат деньги, а тогда, когда возникло обязательство перед ними. Десятая и одиннадцатая операции. Отгружена готовая продукция покупателям. Факт передачи товаров на станцию железной дороги означает переход права собственности от продавца к покупателю. Покупатели получили, а кладовщики (счет "Готовая продукция") выдали продукцию. Следовательно, надо было бы дебетовать счет "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредитовать счет "Готовая продукция". Однако в этом случае нарушается двойная запись: по дебету надо записать итог счета за отгруженную продукцию, в нашем случае - 57600 у. е., а по кредиту счета "Готовая продукция" необходимо показать сначала плановую (а потом фактическую) себестоимость проданной продукции, в нашем примере - 40000 у. е. Чтобы обеспечить правильность двойной записи, бухгалтеры ввели промежуточный счет-экран "Продажи". Вместе с тем наличие этого счета позволяет выявить результат от продажи готовой продукции. Если продажная цена выше себестоимости - фиксируется прибыль, если продажная цена ниже себестоимости - убыток. Отсюда ясно, что прибыль всегда показывается по кредиту, а убыток - по дебету. Тем самым одна ранее приведенная запись разбивается счетом "Продажи" на две: дебет счета "Расчеты с покупателями и заказчиками", кредит счета "Продажи" и дебет счета "Продажи", кредит счета "Готовая продукция".

Двенадцатая операция. В счет покупателям был включен налог на добавленную стоимость (НДС). Он увеличивал сумму, которую должен уплатить покупатель, это был как бы вклад государства в сумму, которую предстоит ему заплатить. Он, таким образом, получает приказ, вытекающий из закона, а государство ему "выдает" это обязательство. Отсюда и записи: счет "Продажи" дебетуется, а счет "Расчеты с бюджетом" - кредитуется.

Тринадцатая операция. Получены для переработки материалы заказчика. Предприятие их не покупало и не должно оплачивать, следовательно, их стоимость не будет включена в состав затрат. Такие ценности не включаются в баланс и на операции с ними не распространяется двойная запись (см. раздел 4.1), суммы, с ними связанные, фиксируются в Журнале, но "до черты" (см. Журнал). Эти операции отражаются простой записью: при поступлении: дебет счета "Материалы, принятые в переработку" - кредита нет, он появится только при списании материалов в производство.

Четырнадцатая операция. Поступили деньги от покупателей: деньги получили (они дебетуются), покупатели выдали (они кредитуются).

Пятнадцатая операция. Передача давальческого сырья в производство не увеличивает себестоимость вырабатываемой продукции, так как это сырье не покупалось предприятием и не находится в его собственности. Поэтому делается простая запись: кредит счета "Материалы, принятые на переработку".

Шестнадцатая операция. Выполняется по окончании отчетного периода, Дирекция назначает комиссию для инвентаризации незавершенного производства. Комиссия составляет акт, в котором указывает стоимость продукции, которая находится в производстве. (В нашем примере она составляет - 44890 у. е.) Далее устанавливаются фактические затраты, связанные с производством в течение отчетного периода. Их величина равна разности между всеми затратами (85890 у. е.) и величиной незавершенного производства (44890 у. е.), которая составляет 41000 у. е. Вместе с тем стоимость выработанной готовой продукции по учетным ценам составила 40 000 у. е. Однако фактическая себестоимость оказалась на 1000 у. е. выше учетной и поэтому надо на эту величину увеличить седьмую операцию, т.е. дебетовать счет "Готовая продукция" (он получил) и кредитовать счет "Основное производство" (он выдал).

Семнадцатая операция. Это продолжение предыдущей. Если себестоимость готовой и реализованной продукции оказалась выше учетной, то необходимо эту себестоимость увеличить на 1000 у. е. Отсюда счет "Продажи" дебетуется, а счет "Готовая продукция" кредитуется.

Примечание: Операции пятнадцатая и шестнадцатая только уточняют операции восьмую и двенадцатую.

Восемнадцатая операция. Для выплаты заработной платы получены деньги с расчетного счета: "Расчетный счет" выдал, он дебетуется, счет "Касса" получил - он кредитуется.

Девятнадцатая операция. Рабочим и служащим выплачена заработная плата. Они получили деньги - счет "Расчеты с персоналом по оплате труда" дебетуется, а счет "Касса", выдавший деньги, - кредитуется.

Двадцатая операция. Реализация готовой продукции принесла предприятию выручку в объеме 57600 у. е. Чтобы заработать эти деньги, предприятию пришлось потратить 50600 у. е., следовательно, чистая прибыль составила 7000 у. е. Если бы предприятие имело доходы только от продажи готовой продукции, то было бы достаточно одного результатного счета "Продажи", но предприятие может получить и другие виды доходов. Это обстоятельство и заставляет использовать специальный счет - "Прибыли и убытки", на котором отражается общий финансовый результат от хозяйственной деятельности. В нашем случае счет "Продажи" дебетуется (он как бы получает прибыль), а счет "Прибылей и убытков" эту прибыль выдает, и поэтому кредитуется.

Заканчивая обзор операций примера, необходимо отметить, что счет "Прибылей и убытков" (сейчас на практике ему присвоен шифр 80) формирует итоговый общий финансовый результат любого предприятия, но характеризует он не работу предприятия, а его администрацию и прежде всего директора. По дебету счета формируются все затраты, по кредиту - все доходы.

И, несколько отклоняясь от темы, мы должны заметить, что смысл жизни любого человека сводится к достижению счастья ("Человек создан для счастья, как птица для полета", - учил классик). Однако, что такое счастье, не сказал ни он, ни кто-либо другой. Это может понять только тот, кто изучал и изучает тщательно бухгалтерию: Счастье - это кредитовое сальдо счета "Прибыли и убытки".

Чем больше сальдо, тем больше счастья.

Правда, обычно никто не хочет делиться своим счастьем и очень много людей, прежде всего бухгалтеров, реальное значение кредитового сальдо прячут от суровых взглядов финансовых инспекторов, алчных глаз акционеров и требовательных взоров профсоюзных работников. Поэтому в дорыночной экономике прибыль прячут, в экономике развитой - рыночной - ее приписывают.

Дата добавления: 2015-06-27