И основные принципы его организации

Тема 1. ПОНЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Современный этап развития экономической науки характеризуется формированием новых направлений в организации бухгалтерского учета и контроля в Республике Беларусь. Учитывая изменения, происходящие в экономике Республики Беларусь и начавшийся процесс интеграции отечественной учетной теории и практики в международную систему, можно указать на возникновение предпосылок для разделения бухгалтерского учета на финансовый и управленческий.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 в редакции постановления Совмина от 09.07.2003 г. № 922 была утверждена Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь. В связи с этим появилась практическая необходимость внедрения на отечественных предприятиях системы учета и отчетности, основывающейся как на лучших достижениях отечественной учетной школы, так и на достижениях зарубежной практики, которые более ориентированы на рыночные условия хозяйствования. В целях гармонизации отечественной учетной системы с принятой в международной практике был внесен ряд изменений в основные нормативные документы, регламентирующие учет, такие как Закон о бухгалтерском учете и отчетности, типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации» и др. Тем не менее, указанными изменениями созданы лишь предпосылки для развития и становления зарубежного бухгалтерского управленческого учета в Республике Беларусь. В настоящее время учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на большинстве промышленных предприятий осуществляется в соответствии с отечественными стандартами, сложившимися на основе методологии и методик советской учетной школы. В основном в настоящее время в крупнейших промышленных организациях страны используется метод полного поглощения затрат и, соответственно, метод калькулирования полной себестоимости продукции, работ, услуг. Тем не менее следует, отметить, что многие положения отечественной практики учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг тождественны и очень схожи с соответствующими методиками зарубежного управленческого учета. Например, получившие широкое распространение в зарубежных странах:

- метод учета затрат «стандарт-кост» в большинстве положений тожественен отечественному нормативному методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- метод учета затрат по продуктам – отечественному позаказному методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- метод учета затрат по процессам на основе применения показателя условного выпуска – отечественному попередельному методу учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- система бюджетирования – отечественной практике составления стратегических и тактических планов на будущие отчетные периоды.

В последние годы в отечественную практику учета затрат стали активно внедряться такие разработки зарубежной школы, как метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции «директ-кост» (т.е. так называемый метод калькулирования усеченной или переменной себестоимости), возможность применения которого частично закреплена в инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета; методы оценки запасов (ЛИФО, ФИФО и др.); методы начисления амортизации (ряд нелинейных методов) и др., возможность использования которых закреплена в соответствующих нормативных документах.

Таким образом, в настоящее время в Республике Беларусь проводится планомерная работа по сближению отечественных методологий и методик в области учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с зарубежными методиками бухгалтерского управленческого учета, хотя в этом направлении еще очень много предстоит сделать.

Бухгалтерский управленческий учет следует рассматривать как часть учетной системы организации, которая в отличие от бухгалтерского учета в его классической интерпретации не ограничивается только учетными процедурами, а включает в себя широкий набор других функций управления (выработка стратегической политики организации, контроль, прогнозирование, анализ, планирование и т.д.). Он входит в общую учетную систему промышленной организации в качестве комплексной компоненты, базирующийся как на информации оперативного, статистического и бухгалтерского учета, так и на других видах информации (планово-нормативной, технической, технологической и др.).

Становление управленческого учета произошло от производственного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах и калькулирование себестоимости продукции, а также множество других аспектов управленческого характера (трансфертное ценообразование, учет прибылей и убытков отдельных структурных подразделений, бюджетирование и др.). Управленческий бухгалтерский учет не исключает, а развивает методы сбора, регистрации, систематизации и обработки информации о затратах, принятые в финансовом учете (в бухгалтерском учете в его традиционном понимании в отечественной учетной практике).

Кроме того, информация обеих подсистем (финансового и управленческого учета) используется для принятия необходимых управленческих решений. Однако, несмотря на наличие объединяющих признаков данные виды учета отличаются друг от друга (рис. 1.1). Учетные процедуры бухгалтерского финансового учета жестко регламентированы, его информация предназначена и для внутренних, и для внешних пользователей, не представляет собой коммерческой тайны. Информация бухгалтерского управленческого учета используется исключительно внутри организации, ее данные содержат коммерческую тайну.

		Финансовый учет		Параметр		Управленческий учет

Рис. 1.1. Основные отличия управленческого и финансового учета

Таким образом, бухгалтерский управленческий учет – это процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации, используемой правленческим звеном организации для принятия решений, планирования, контроля и регулирования. Это система, обеспечивающая менеджеров различного уровня организации комплексной информацией, необходимой для принятия решений и эффективного управления. В настоящее время бухгалтерский управленческий учет представляет собой сложную интегрированную систему управления, в которой учет затрат занимает центральное место.

Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная, коммерческо-сбытовая и инвестиционная (в части капитальных затрат) деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений (центров ответственности) в процессе всего цикла управления.

Выделяют различные классификации систем бухгалтерского управленческого учета. Наибольшее значение с точки зрения взаимосвязи с организационной структурой предприятия имеет классификация систем бухгалтерского управленческого учета на интегрированную и автономную.

Интегрированная, или монистическая, система объединяет финансовый и управленческий учет на единой системе счетов бухгалтерского учета, соответственно используется единый план счетов. При такой системе для ведения управленческого учета могут открываться дополнительные счета для учета затрат по элементам (например, 30-34), на традиционных счетах группы учета затрат на производство (20, 21, 23, 25, 26, 28 и др.) могут выделяться дополнительные позиции аналитического учета для разграничения затрат в разрезе необходимых признаков для различных целей управления. Преимуществом данной системы является минимизация затрат на внедрение, недостатком – недостаточная информативность для целей управления. Интегрированную систему целесообразно использовать на небольших субъектах хозяйствования, занимающихся ограниченным количеством видов деятельности.

Автономная система представляет собой обособленное создание финансового и управленческого учета. Связь между двумя видами учета осуществляется с помощью так называемых парных контрольных счетов одного и того же наименования (счетов-экранов). Преимуществом данной системы является максимальная информативность в оценке производственной и непроизводственной деятельности организации, недостатком – дублирование учетных процедур, необходимость в специальном обучении персонала. Интегрированную систему целесообразно использовать на средних и крупных субъектах хозяйствования, в объединениях.

Независимо от выбранной системы бухгалтерского управленческого учета, он должен обеспечить учет затрат и результатов по центрам ответственности. Выделение центров ответственности базируется на организационной структуре предприятия. В организационной структуре выделяются следующие элементы:

1. звенья (подразделения, отделы, бюро и т.п.);

2. уровни (ступени управления);

3. связи: горизонтальные (носят характер согласования и, как правило, одноуровневые); вертикальные (связи подчинения, необходимость в них возникает при наличии нескольких уровней или ступеней управления – иерархичность).

Связи в структуре могут носить линейный и функциональный, формальный и неформальный характер. На основе линейных и функциональных связей выделяют следующие основные организационные структуры предприятия:
1. линейные; 2. функциональные; 3. линейно-функциональные.

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются:

- затраты и результаты хозяйственной деятельности организации в целом и ее отдельных структурных подразделений (центров ответственности);

- себестоимость отдельных видов продукции, процессов и т.д.;

- хозяйственные процессы и результаты отдельных видов деятельности – снабженческо-заготовительной, производственной, финансово-сбытовой;

- внутреннее ценообразование;

- бюджетирование и внутренняя отчетность.

В качестве функций бухгалтерского управленческого учета выступают:

- учет затрат по центрам ответственности, местам возникновения, видам производств, продукции, процессам, видам деятельности;

- выявление отклонений фактических затрат от установленных норм, стандартов, планов, смет;

- исчисление себестоимости отдельных видов продукции, процессов;

- внутрифирменное бухгалтерское планирование;

- составление внутренней отчетности о затратах, объемах производства и реализации, потребленных ресурсах и эффективности работы структурных подразделений и другие функции.

Для отечественной учетной практики основной задачей учета затрат является исчисление себестоимости продукции, которое необходимо для:

- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

- определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

- осуществления внутрихозяйственных расчетов;

- выявления резервов снижения себестоимости продукции;

- определения цен на продукцию;

- расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;

- обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших и т.д.

Таким образом, в себестоимости продукции как в синтетическом показателе отражаются многие стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации; от ее уровня зависят объем прибыли и уровень рентабельности.

Задачами бухгалтерского управленческого учета являются:

- обеспечение руководства организации информацией о том, каковы консолидированные результаты бизнеса, состоящего из неограниченного количества юридических лиц и структурных подразделений;

- отражение результатов работы отдельных направлений, в качестве которых могут выступать виды деятельности, группы товаров и другие объекты в зависимости от специфики хозяйствования, независимо от того как эти направления распределены между юридическими лицами, входящими в конкретный бизнес;

- отражение результатов работы структурных подразделений (центров ответственности), которыми могут быть отделы, цеха, юридические лица и т.п.;

- осуществление контроля за издержками путем их учета по видам и центрам ответственности;

- осуществление планирования и контроля выполнения бюджета как по отдельным центрам ответственности, так и по организации в целом, и другие задачи.

Для эффективной организации бухгалтерского управленческого учета необходимо выполнение в организации ряда условий:

- привлечение высококвалифицированных специалистов, имеющих соответствующий опыт и сочетающий его со знаниями финансового анализа, менеджмента, бухгалтерского учета, налогового учета, статистического учета, международных принципов учета и автоматизации управленческих процедур;

- глубокое вовлечение руководства организации в процесс постановки, организации и ведения учета;

- обеспечение руководством взаимодействия различных служб для предоставления соответствующей информации в управленческую бухгалтерию;

- обеспечение специалистов всей необходимой информацией, включая самую конфиденциальную;

- разработка индивидуальной для каждой организации методики, включающую такие параметры бухгалтерского управленческого учета, как учетную политику, формы отчетности, процедуры получения информации, структуру документооборота и т.д.;

- наличие компьютерных информационных систем, специально разработанных или адаптированных под условия хозяйствования отдельных организаций.

Задания для практических и семинарских занятий

Задание 1.1. Дополните предложение:

1. Бухгалтерский управленческий учет – это …

2. Предметом бухгалтерского управленческого учета является …

3. Помимо учетной информации бухгалтерский управленческий учет основывается на …

4. Задачами бухгалтерского управленческого учета являются …

5. Основные отличия бухгалтерского управленческого учета от бухгалтерского финансового учета – это …

6. Специалист по бухгалтерскому управленческому учету должен обладать знаниями в области …

7. Для того, чтобы активизировать процесс внедрения бухгалтерского управленческого учета в практику работы промышленных организаций Республики Беларусь, необходимо …

Задание 1.2. Представьте в виде схемы место управленческой бухгалтерии в системе управления промышленной организацией, изобразите информационные потоки взаимодействия с другими компонентами системы управления.

Задание 1.3. Составьте письменное обоснование для директора крупной промышленной организации о необходимости внедрения автономной системы бухгалтерского управленческого учета и выделения управленческой бухгалтерии как самостоятельного структурного подразделения.

Задание 1.4. Разделите приведенные хозяйственные операции по их принадлежности к управленческому или финансовому учету. Задание выполните в табл. 1.1.

Хозяйственные операции:

1) начислена амортизация основных средств основных цехов;

2) начислена амортизация основных средств вспомогательных цехов;

3) начислена амортизация основных средств по автотранспорту, доставляющему продукцию покупателям;

4) начислена амортизация основных средств прачечной, находящейся на балансе предприятия и обслуживающей его производственную деятельность;

5) получены и оплачены материалы от поставщиков;

6) оплачены счета поставщиков за потребленную электроэнергию и теплоэнергию;

7) оплачен счет за здание магазина, приобретенное предприятием для последующей сдачи в аренду;

8) сырье и материалы израсходованы на изготовление продукции;

9) сырье и материалы израсходованы на упаковку продукции;

10) израсходован бензин при эксплуатации автомобиля заводоуправления;

11) начислена заработная плата работникам основных цехов;

12) начислена заработная плата работникам вспомогательных цехов;

13) начислена заработная плата работникам отдела сбыта;

14) начислена заработная плата работникам прачечной;

15) выплачена заработная плата персоналу предприятия;

16) поступила выручка за реализованную продукцию;

17) поступила выручка за реализованный неиспользуемый на предприятии бывший в эксплуатации станок;

18) поступила выручка за реализованные неиспользуемые на предприятии материалы;

19) поступила выручка за услуги по послепродажному обслуживанию сложной научно-технической продукции;

20) поступила арендная плата от арендатора приобретенного магазина;

21) поступила переплата по взносам на социальное страхование, уплаченным в ФСЗН и Белгосстрах;

22) поступила переплата по налогам и сборам, уплаченным в бюджет;

23) по результатам инвентаризации выявлена недостача незавершенного производства;

24) выявленная недостача незавершенного производства отнесена на виновное лицо – работника предприятия;

25) отражена стоимость активов предприятия, утраченных в результате пожара на складе готовой продукции;

26) поступило возмещение части ущерба от страховой организации;

27) невозмещенная часть ущерба отнесена на финансовые результаты;

28) осуществлены капитальные вложения по строительству нового цеха основного производства;

29) уплачен штраф на невыполнение договорных обязательств;

Дата добавления: 2015-06-27