Тема 2. Расходы и затраты предприятия

К управленческому или финансовому учету

Группировка хозяйственных операций по их принадлежности

Уплачены проценты за пользование краткосрочным кредитом.

Таблица 1.1

Признак группировки	Хозяйственная операция
1. Хозяйственная операция относится преимущественно к бухгалтерскому управленческому учету
2. Хозяйственная операция относится преимущественно к бухгалтерскому финансовому учету
3. Хозяйственная операция в приблизительно равной степени относится как к бухгалтерскому управленческому, так и к бухгалтерскому финансовому, учету

И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

Затраты представляют собой стоимостную оценку ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг.[Инструкция «Расходы организации]. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в период получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в период осуществления данных затрат.

Расходы организации – уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников субъекта хозяйствования.

Для целей бухгалтерского учета каждая организация подразделяет понесенные расходы на:

а) расходы по видам деятельности;

б) операционные расходы;

в) внереализационные, в том числе чрезвычайные расходы.

Расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие:

- себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

- расходы на управление, обслуживание и организацию производства (общепроизводственные в части условно-постоянных расходов и (или) общехозяйственные расходы, если согласно выбранной организацией учетной политике они не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, а в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Реализация»);

- расходы на реализацию товаров, продукции, работ, услуг.

К операционным расходам следует относить:

- затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;

- затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод и признаваемые расходами в период их осуществления.

В состав внереализационных расходов включают убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в период их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.

В соответствии с экономическим содержанием затраты на производство группируют по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- прочие затраты.

Данная классификация позволяет объединить затраты по однородным их видам, и определить, что и в каком объеме расходуется на производство продукции.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить целевое их назначение. Типовая классификация затрат для промышленных предприятий Республики Беларусь включает следующие статьи калькуляции:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- расходы на реализацию (коммерческие расходы).

Такая классификация затрат необходима для определения себестоимости единицы продукции и формирования отпускной цены.

В состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, входят:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства,

- затраты на освоение природных ресурсов; стоимость природного сырья, затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства и управления, с улучшением качества продукции;

- затраты по монтажу компьютерной локальной сети, включая затраты на разработку проектно-сметной документации, а также расходные материалы;

- затраты, связанные с рационализаторством в соответствии с законодательством;

- компенсация в соответствии с законодательством за использование для нужд организации оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работникам, а также личных легковых автомобилей для служебных поездок;

- затраты на обслуживание производственного процесса:

-затраты по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством,

- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения

- плата за использование (изъятие, добычу) природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов;

- затраты, связанные с управлением производством;

- затраты, связанные с обучением кадров;

-затраты, связанные с выплатой выходного пособия (компенсации), выплачиваемого в случае прекращения трудового договора (контракта);

- затраты по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

- затраты, связанные с выплатами, предусмотренными законодательством за неотработанное время, обязательные страховые взносы по всем видам выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат, по установленным законодательством нормам в государственный внебюджетный Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.

- страховые взносы по видам обязательного страхования; страховые взносы по перечню видов добровольного страхования;

- проценты по полученным займам и кредитам, за исключением процентов по просроченным займам и кредитам, а также займам и кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

- проценты за отсрочку или рассрочку оплаты продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- проценты по простым и переводным векселям (их копиям и экземплярам переводного векселя), выданным организацией, при их оплате;

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, а также индексация амортизационных отчислений, рассчитанные в порядке, установленном законодательством;

- налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные (в том числе инновационный фонд) и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг);

- другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Однако существуют затраты, которые возмещаются из других источников: за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; за счет целевых средств и средств специальных фондов.

Так, проценты по просроченным кредитам и займам не включают в себестоимость произведенной продукции, а списывают за счет внереализационных расходов.

В то же время, проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных активов, а также курсовые разницы по ним относят на увеличение (уменьшение) затрат по их приобретению (созданию).

Расходы на содержание объектов культурно-бытового назначения осуществляются за счет чистой прибыли.

Затраты для определения себестоимости выпускаемой продукции группируют на:

§ входящие и истекшие.

Под входящими подразумевают средства, которые были приобретены, имеются в наличии и должны принести доход в будущем (активы). А истекшие - средства, израсходованные для получения дохода и потерявшие способность его приносить в будущем (израсходованные средства);

§ текущие и единовременные.

Так, текущие представляют собой расходы, производимые в процессе производства постоянно и включаемые в себестоимость, е диновременные - разово.

§ прямые и косвенные;

Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость конкретного вида продукции, работ, услуг. Косвенные расходы включают в себестоимость продукции путем распределения.

§ основные и накладные;

Основные (технологические) обусловлены самим производственным процессом. Накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства.

§ одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные затраты состоят из экономически однородных элементов (материалы, топливо). Комплексные представляют собой совокупность разнородных экономических элементов (потери от брака, общепроизводственные расходы).

§ переменные и постоянные.

Переменные затраты зависят от объема выпущенной продукции (расход материалов; заработная плата рабочих при сдельной форме оплаты труда и начисления на нее, расходы на упаковку продукции и др.);

Постоянные затраты не зависят от объема выпущенной продукции (административно-управленческие расходы; заработная плата при повременной форме оплаты труда и начисления на нее, затраты на отопление, освещение, охрану, аренду помещений и т. п.);

Затраты для принятия решений и планирования подразделяют на:

§ явные и альтернативные (неявные);

Явные затраты – это предполагаемые расходы, которые должна нести организация при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Альтернативные (неявные) расходы – это расходы, обусловленные отказом от одного вида продукции в пользу другого и обозначающие упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Эти затраты возникают в случаях ограничения ресурсов, если же ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

§ принимаемые в расчет затраты (релевантные) и не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные);

Релевантные затраты – это расходы, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. К примеру, если принято решение о доставке ТМЦ собственным транспортам, то топливо для заправки автомобиля будет релевантными затратами.

Нерелевантные – это затраты, которые не зависят от принятого решения.
К примеру – страховка автомобиля (будет ли осуществляться доставка ТМЦ собственным транспортом или нет, сумма страховки не зависит от принятого решения).

§ инкрементные (приростные) затраты – дополнительные затраты, появляющиеся в результате изготовления или продажи какой-то группы дополнительных единиц продукции;

§ маржинальные (предельные) затраты – дополнительные затраты, появляющиеся в результате изготовления или продажи каких-то дополнительных единиц продукции;

§ эффективные и неэффективные;

Эффективные затраты представляют собой производительные расходы, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на которые они были произведены.

Неэффективные – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы (например, неисправимый брак и др.). Обязательность выделения этих затрат объясняется тем, что нельзя допустить проникновения потерь в планирование и моделирование.

§ краткосрочного и долгосрочного периодов;

Такая классификация затрат обусловлена тем, что краткосрочные и долгосрочные периоды отличаются по возможностям:

- в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном – может;

- в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, в долгосрочном – есть;

- в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные затраты, в долгосрочном все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

§ планируемые и непланируемые;

Планируемые затраты – это производственные расходы, обусловленные хозяйственной деятельностью организации, предусмотрены сметой.

Непланируемые затраты представляют собой непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Они считаются прямыми потерями и поэтому в смету не включаются. К ним относятся: потери от недостач, простоев, брака и др. Обособленный учет этих затрат содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

Затраты для контроля и регулирования деятельности центров ответственности можно подразделить на:

§ контролируемые и неконтролируемые,

§ регулируемые и нерегулируемые;

§ по местам возникновения;

§ по функциям деятельности.

В процессе контроля затраты делят на контролируемые (т. е. затраты, поддающиеся контролю) и неконтролируемые (не зависят от деятельности субъектов управления – это переоценки основных средств, изменение цен на топливо, энергетические ресурсы и т. п.).

В процессе регулирования все затраты делятся на полностью регулируемые, которые возникают прежде всего в сфере производства; частично регулируемые, которые имеют место в маркетинге и обслуживании клиентов; слабо регулируемые, возникающие во всех областях.

По местам возникновения – это группировка затрат по структурным подразделениям, т. е. по центрам возникновения (цех, смена, бригада, отдел, секция и т. п.). Она напрямую зависит от организационной структуры хозяйствующего субъекта.

Выделение затрат по функциям деятельности позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности организации (снабженческо-заготовительные, коммерческо-сбытовые, организационно-управленческие) и только потом по объектам калькуляции. Это позволяет менеджерам принимать обоснованные решения о виде, составе, цене, путях продажи продукции и способствует росту эффективности промышленно-коммерческой деятельности организации.

Задания для практических и семинарских занятий

Задание 2.1. Укажите правильный ответ на поставленные вопросы:

Какие затраты считаются расходами будущих периодов?

а) для покрытия которых не получены доходы; б) непредвиденные;
в) сверхнормативные; г) не имеющие оценки.

Укажите в приведенном перечне вид затрат, который не включается в себестоимость продукции?

а) отчисления в фонд социальной защиты населения; б) амортизация основных средств, используемых в пред­принимательской деятельности; в) расходы на оплату труда; г) затраты по приобретению основных средств.

Задание 2.2. Укажите в приведенном перечне вид затрат, который не включается в себестоимость продукции?

а) амортизация нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности; б) материальная помощь рабочим; в) премии рабочим по действующим премиальным системам (в пределах установленных ограничений); г) затраты по обеспечению условий труда и техники безопасности.

Задание 2.3. Укажите в приведенном перечне вид затрат, который не включается в себестоимость продукции?

а) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий; б) отчисления в фонд социальной защиты населения; в) отчисления на страхование от несчастных случаев и профессионального травматизма; г) затраты по обеспечению условий труда и техники безопасности.

Задание 2.4. Укажите в приведенном перечне вид затрат, который включается в себестоимость продукции?

а) затраты по реконструкции объектов; б) материальная помощь рабочим; в) судебные издержки и арбитражные расходы; г) затраты по обеспечению условий труда и техники безопасности.

Задание 2.5. Укажите в приведенном перечне вид затрат, который включается в себестоимость продукции?

а) отчисления в фонд социальной защиты; б) затраты по модернизации объектов; в) материальная помощь рабочим; г) судебные издержки и арбитражные расходы.

Задание 2.6. Укажите в приведенном перечне вид затрат, который включается в себестоимость продукции?

а) некомпенсируемые потери от стихийных бедствий; б) штрафы за нарушения хозяйственных договоров; в) затраты на приобретение и монтаж оборудования; г) премии рабочим по действующим премиальным системам (в пределах установленных ограничений).

Задание 2.7. Как называют затраты, связанные с технологическим процессом производства?

а) коммерческими; б) постоянными и переменными; в) технологическими; г) основными и накладными.

Задание 2.8. Как называют затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства?

а) прямыми; б) накладными; в) дополнительными; г) вспомогательными.

Задание 2.9. В составе каких из приведенных расходов учитывают коммерческие расходы?

а) операционных расходов; б) внереализационных расходов; в) расходов на реализацию; г) затрат на производство.

Задание 2.10. Выберите наиболее точное из приведенных определение категории «Затраты».

а) стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг б) стоимостная оценка использованных природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на производство и продажу;

в) все нормируемые затраты на производство и реализацию продукции;

г) материальные затраты на производство и реализацию продукции.

Задание 2.11. Из приведенного перечня выберите затраты, которые включают в элемент «Материальные затраты».

а) стоимость потребленных сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, энергии, работ, услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями;

б) стоимость израсходованных на производство материалов;

в) все затраты на производство продукции;

г) затраты сырья, материалов, амортизация основных средств.

Задание 2.12. Какие затраты из приведенного перечня, сгруппированы по элементам затрат?

а) основная и дополнительная заработная плата, сырье и материалы, налоги, сборы и отчисления в бюджет, расходы на обслуживание и управление производством;

б) прямые и косвенные затраты;

в) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты;

г) затраты условно-постоянные и условно-переменные.

Задание 2.13. Укажите наиболее подходящее из приведенных определение для возвратных отходов.

а) стоимость сырья, частично непригодного к использованию;

б) остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, образующихся в процессе производства, которые полностью или частично утратили свойства исходного сырья и не могут быть использованы;

в) остатки материальных ресурсов, которые подлежат передаче в другие цеха для полноценного использования;

г) сырье и материалы, пришедшие в негодность при хранении их на складе.

Задание 2.14. За отчетный месяц предприятие израсходовало сырья на производство продукции в размере 1 млн. р. Как следует классифицировать данные затраты? Почему?

Задание 2.15. Расходы ОАО на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности составили 4,2 млн. р. Как следует классифицировать данные затраты? Почему?

Задание 2.16. Штрафные санкции, предъявленные ОАО партнерами, составили 3,8 млн. р. Как следует классифицировать данные расходы? Почему?

Задание 2.17. Расходы организации на подготовку производства к выпуску новой продукции составили 10 млн. р. В отчетном периоде выпуск готовой продукции не осуществлялся. Как следует классифицировать данные затраты? Почему?

Задание 2.18. По причине проливных дождей строительная организация не смогла выполнить работы в полном объеме. В результате вынужденного простоя потери составили – 7,4 млн. р. Как следует классифицировать данные потери? Почему?

Задание 2.19. Потери от выпуска бракованной продукции в организации за месяц составили 1,2 млн. р. Как следует классифицировать данные потери? Почему?

Задание 2.20. Из приведенного перечня затрат выберите только переменные:

- расход горюче-смазочных материалов на работу грузового автотранспорта;

- заработная плата уборщицы цеха;

- расходы на служебную командировку гл. бухгалтера;

- заработная плата фрезеровщика за изготовление продукции;

- расход вспомогательных материалов на изготовление основной продукции;

- расходы по аренде основных средств;

- расходы по транспортировке готовой продукции к месту ее реализации;

- расходы на освещение, отопление административного здания;

- расходы на освещение, отопление производственного цеха;

- расходы на содержание пожарной охраны;

- отчисления на социальное страхование от суммы заработной платы рабочих основного производства;

- отчисления на социальное страхование от суммы заработной платы административно-управленческого персонала;

- расходы на упаковку готовой продукции.

Задание 2.21. На основании приведенного перечня затрат провидите их классификацию в разрезе элементов:

- расходы на рекламу;

- потери от брака;

- расход строительных материалов на проведение ремонта основных средств;

- сумма премий, начисленная работникам за производственные результаты;

- вознаграждения по итогам работы за год;

- начисленная амортизация по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности;

- стоимость тепловой энергии, израсходованной на технологические нужды;

- стоимость природного газа, израсходованного на отопление здания цеха;

- отчисления Белгосстраху от суммы начисленной заработной платы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве;

- расход полуфабрикатов собственного производства на изготовление продукции;

- потери от недостач в пределах норм естественной убыли по сырью и материалам;

- сумма экологического налога в части добычи полезных ископаемых;

- стоимость возвращенных из производства на склад остатков сырья;

- заработная плата, начисленная рабочим по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная за очередной отпуск;

- заработная плата, начисленная за учебный отпуск работнику, обучающемуся на заочном отделении ВУЗа;

- материальная помощь работнику в связи с юбилеем;

- проценты по кредитам, полученным на приобретение сырья, материалов;

- оплата услуг связи;

- расходы на проведение обязательного аудита;

- расходы на рекламу;

- расходы на сертификацию продукции;

- расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции;

- отчисления в ремонтный фонд на проведение ремонтов основных средств.

Дата добавления: 2015-06-27