Нерегулируемые(возникновение и размер которых не зависят от решений, принятых менеджером центра затрат)

В главе 17 были рассмотрены основные измерители работы деятельности центров ответственности. Управленческие отчеты каждого типа центров ответственности должны предоставлять данные о фактически достигнутых значениях измерителей эффективности их деятельности, установленных для них администрацией предприятия.

При составлении отчетов по центрам ответственности следует руководствоваться принципом контролируемости затрат. Отклонения по затратам, возникшие в одном центре ответственности в результате управленческих решений, принятых менеджером другого центра ответственности, должны учитываться при формировании отчетных показателей второго центра и, соответственно, исключаться при определении отчетных показателей первого центра.

Финансовая отчетность, отражающая условия и результаты деятельности организации в целом, таким образом, не позволяет оценить эффективность деятельности отдельных объектов внутри организации. Для этих целей используется внутренняя или так называемая управленческая отчетность. Формы управленческой отчетности и иерархичность ее составления определяются организационной структурой бизнеса и потребностями в обеспечении менеджеров соответствующего уровня управления оперативной и объективной информацией для принятия адекватных рыночной среде решений.

Несмотря на использование единых учетных методов при составлении финансовой и управленческой отчетности, они имеют ряд существенных отличий (рисунок 18.1).

Управленческие отчеты должны отвечать ряду основных критериев:

- адресность, т.е. отчет должен быть адресован конкретному менеджеру более высокого уровня согласно организационной структуре управления;

- оперативность отраженных в них показателей;

- достоверность отраженных в них показателей;

- полнота, но краткость, отраженных в них показателей (не следует перегружать отчеты расчетами, излишней детализацией данных);

- обеспечение сопоставимости фактических показателей с бюджетными;

- экономичность (эффект от использования данных, содержащихся в отчете, должен быть выше понесенных затрат на его составление);

- приоритет содержания отчета над его формой и др.

В качестве объектов, в разрезе которых целесообразно формировать управленческие отчеты, могут выступать центы ответственности, географические и операционные сегменты.

Рисунок 18.1 – Основные отличия финансовой и управленческой отчетности

Конкретное содержание отчета каждого центра ответственности зависит от того, каков его статус, каковы права и ответственность менеджера центра, каковы критерии оценки результатов деятельности центра.

Управленческий отчет центра затрат часто называют отчетом об исполнении сметы. В нем содержатся сметные (доведенные менеджером вышестоящего центра на отчетный период) и фактические затраты по каждой статье, определяется отклонение по каждой статье затрат. В целях обеспечения объективности оценки результатов работы менеджера центра затрат все возникшие отклонения в отчете должны подразделяться на:

- регулируемые (на возникновение и на размер которых менеджер центра затрат мог повлиять) и

Отчет центра затрат будет более объективно отражать эффективность деятельности центра, если наряду с данными об исполнении доведенной сметы затрат, он будет содержать и информацию о выполнении объемных показателей (выполнение плана закупки материалов, производства продукции и др.) и о достигнутых качественных показателях работы центра (соответствие качества закупленных материалов техническим условиям, наличие брака продукции и др.). Такой отчет центра затрат позволит выявить факты достижения экономии сметы затрат за счет ухудшения качества продукции, несоблюдения технологии ее изготовления и т.д. Невыполнение объемных и качественных показателей должно обязательно приниматься в расчет при оценке работы менеджеров центра затрат. Примерная форма отчета центра затрат приведена в таблице 18.6 (на примере отдела снабжения).

Отчет центра прибыли отражает размер полученных доходов и понесенных расходов, сумму полученной прибыли. В отчете может быть приведен ряд показателей прибыли. Их состав определяется:

1) тем, какой из показателей прибыли используется в качестве критерия оценки работы центра (маржинальная прибыль, валовая прибыль, операционная прибыль, прибыль от реализации; алгоритмы их расчета приведены в главе 17 (формулы 17.1–17.4));

Дата добавления: 2015-06-27