Понятие отложенных активов и обязательств

Отложенный налог на прибыль- сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенный налоговый актив - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, при условии существования вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

Постоянное налоговое обязательство - сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянные разницы - доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль - сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Отложенные налоговые активы и обязательства необходимо отражать в бухгалтерском балансе (соответственно в разделах "Внеоборотные активы" и "Долгосрочные обязательства"). Их можно указывать не по отдельности, а общим сальдо. Однако это разрешается делать, только если выполнены условия:

- остатки по счетам 09 и 77 не равны нулю;

- отложенные налоговые активы и обязательства учтены при расчете налога на прибыль.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следует указать:

- постоянные и временные разницы, в результате которых пришлось корректировать условный расход (доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (дохода) данного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и обязательства, списанные на счет 99 в связи с выбытием того или иного актива (обязательства).

3. Порядок расчета налога на прибыль в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

В пункте 6 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н, и п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н, раскрываются основные принципы составления бухгалтерской отчетности.

Главная задача бухгалтерской отчетности - дать заинтересованным пользователям достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, показатели которой сформированы исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Существенные показатели, способные оказать влияние на решения пользователей, следует отражать отдельной строкой в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках или в приложениях к бухгалтерской отчетности. Дополнительную информацию о показателях, отраженных в бухгалтерской отчетности, организация может раскрывать в пояснительной записке.

До принятия ПБУ 18/02 в бухгалтерской отчетности отражалась сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет в налоговой декларации за отчетный период. После введения ПБУ 18/02 требования к отражению в бухгалтерской отчетности расчетов по налогу на прибыль изменились. Теперь следует отражать не только начисленную сумму налога на прибыль, но так же и те отложенные налоги, которые сформированы в бухгалтерском учете при выполнении требований ПБУ 18/02.

Постоянные налоговые активы и постоянные налоговые обязательства непосредственно влияют на сумму налога на прибыль и на финансовый результат текущего периода. Поэтому суммы постоянных налоговых активов и обязательств не фигурируют в бухгалтерском балансе как отдельные показатели - они входят в состав текущего налога на прибыль. Тем не менее заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить информацию об этих величинах из справочного раздела отчета о прибылях и убытках, а также из пояснительной записки.

При отражении показателей, сформированных в бухгалтерском учете по требованиям ПБУ18/02, бухгалтеру следует убедиться в правильности исчисления сумм, отраженных в бухгалтерском учете. Для этого нужно проверить, совпадает ли сальдо по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" с суммой налога на прибыль, исчисленного по стр. 250 налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период. Если эти суммы не совпадают, значит, допущена ошибка при применении ПБУ 18/02. Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, нужно устранить все допущенные неточности в бухгалтерском учете. Если данные бухгалтерского учета будут искажены, это приведет к формированию неправильного финансового результата хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Дата добавления: 2015-06-27