Тема 5. Акцизы

Роль и функции акцизов в налоговой системе

Акцизы представляют собой федеральный косвенный налог, относящийся к категории индивидуальных налогов (в отличие от НДС — универсального налога). Этим налогом облагаются определенные группы товаров, исчерпы­вающий перечень которых установлен федеральным налоговым законода­тельством. Согласно данным по сбору налогов за 2002 г., акцизы занимают третье место по величине поступлений в федеральный бюджет РФ и пятое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета РФ.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги). Индивидуаль­ность взимания этого налога (т.е. обложение им отдельных товаров и по индиви­дуальным ставкам) позволяет использовать акцизы в качестве инструмента госу­дарственного регулирования деловой активности на рынках отдельных товаров.

Правила взимания акцизов устанавливаются гл. 22 НК РФ, доходы по этому налогу поступают в федеральный бюджет РФ и региональные бюдже­ты (распределение суммы акцизов между бюджетами устанавливается от­дельно по каждому виду подакцизных товаров).

Налогоплательщики. Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Объекты налогообложения

Налогоплательщики

Плательщиками акциза признаются:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Та­моженным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье

В настоящее время минеральное сырье (нефть и природный газ) акцизами не облагаются — вместо этого они подлежат обложению налогом на добычу полезных ископаемых.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного);

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта бо­лее 9%, кроме:

• лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств при определенных условиях;

• препаратов ветеринарного назначения при определенных условиях;

• парфюмерно-косметической продукции, прошедшей государственную регистрацию и разлитой в емкости не более 270 мл;

• подлежащих дальнейшей переработке и (или) использованию для техни­ческих целей отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, при определенных условиях;

• товаров бытовой химии в аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изде­лия, коньяки, вино и другие с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин (Бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конден­сата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного; бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215°С при атмосферном давлении 760 мм рт.ст.).

Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизель­ных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей прямогонный бензин для целей налогообложения акцизами включаются в единую группу — неф­тепродукты.

Объекты налогообложения

В число объектов налогообложения включаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе:

• реализация предметов залога;

• передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением всех видов подакцизных нефтепродуктов);

• передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом дру­гому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе;

• использование подакцизных товаров при оплате в натуральной форме;

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими установленного свидетельства (Здесь и далее имеется в виду «свидетельство о регистрации лица, совершающего опе­рации с нефтепродуктами» (ст. 179.1 НК РФ)), нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты ус­луг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов (Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произ­веденных из собственного сырья и материалов, в том числе подакцизных нефтепродуктов);

3) получение нефтепродуктов (Получением нефтепродуктов признаются: приобретение нефтепродуктов в собствен­ность; оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производст­ву из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов); оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собст­венного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов); получение собст­венником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материа­лов на основе договора переработки) организацией или индивидуальным пред­принимателем, имеющими установленное свидетельство;

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем неф­тепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материа­лов, не имеющему установленного свидетельства (Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику);

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков-производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (Кроме реализации алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой органи­зации акцизному складу другой оптовой организации);

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государствен­ных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальчес­кого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику сырья (материа­лов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных то­варов в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов) (за исключением операций по передаче нефтепродуктов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных това­ров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства непо­дакцизных товаров, за исключением передачи денатурированного спирта в отдельных случаях;

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по дого­вору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории РФ организацией произведенных ею подак­цизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику, его правопреемнику или наследнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведен­ных в рамках договора простого товарищества, участнику такого договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества (за исключением отдельных операций по давальческому сырью); то же правило действует и в ряде других установленных случаев;

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефте­продуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Для отдельных видов подакцизных товаров в целях налогообложения к производству приравниваются:

• розлив подакцизных товаров (Осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответст­вии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и ут­верждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти);

• любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которо­го получается подакцизный товар.

При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами. Определение налоговой базы. Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов. Сроки и порядок уплаты акцизов

Операции, не подлежащие налогообложению акцизами

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации (не являющимся самостоятельным налогоплательщиком) для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном порядке при определенных условиях;

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей про­дукции в установленном порядке и при определенных условиях;

4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также отдельные операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта;

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных либо бесхозяй­ных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых про­изошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в го­сударственную либо муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо на уничтожение;

7) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в го­сударственную либо муниципальную собственность.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при веде­нии и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (пе­редаче) таких подакцизных товаров.

Определение налоговой базы

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком по­дакцизных товаров определяется в зависимости от хозяйственной ситуации и вида установленных в отношении этих товаров налоговых ставок следующим образом:

Хозяйственная ситуация	Вид налоговой ставки	Порядок определения налоговой базы
Реализация подакцизных товаров	Твердые (в абсолютной сумме на единицу измере­ния)	Объем реализованных по­дакцизных товаров в нату­ральном выражении
	Адвалорные (в процентах)	Стоимость реализованных подакцизных товаров, ис­численная исходя из цен без учета акциза и НДС
Передача подакцизных товаров Реализация на безвозме­здной основе Совершение товарооб­менных (бартерных) опера­ций Передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации Передача подакцизных товаров при натуральной оплате труда	Адвалорные	Стоимость подакцизных товаров, исчисленная исхо­дя из средних цен реализа­ции, действовавших в пре­дыдущем налоговом перио­де, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза и НДС
Получение (оприходование) нефтепродуктов	Твердые	Объем полученных (оприхо­дованных) нефтепродуктов в натуральном выражении
Производство нефтепро­дуктов из давальческого сырья	Твердые	Объем переданных нефте­продуктов в натуральном выражении
Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подак­цизных товаров, подакциз­ных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые под­лежат обращению в госу­дарственную и (или) муни­ципальную собственность, а также при первичной реа­лизации подакцизных това­ров, происходящих и вве­зенных с территории Рес­публики Беларусь	Твердые, адвалорные	В общем порядке в зависи­мости от вида налоговой ставки

При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, выражен­ная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу ЦБ РФ, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком сред­ства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов

Исчисление суммы акциза по подакцизным товарам (в том числе при вво­зе на территорию РФ) зависит от вида применяемой налоговой ставки и оп­ределяется следующим образом:

Вид налоговой ставки	Порядок исчисления суммы акциза
Твердые	Как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы
Адвалорные	Как соответствующая налоговой ставке процент­ная доля налоговой базы, а при раздельном учете как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответ­ствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз
Комбинированные (состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок)	Как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твер­дой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная доля сто­имости (таможенной стоимости) таких товаров

При исчислении суммы акциза в отношении алкогольной продукции сле­дует иметь в виду следующие особенности применения установленных нало­говых ставок:

• при реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% на акцизные склады (за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями этих производителей), налогообложение осуществляет­ся в отношении алкогольной продукции, за исключением вин, по налого­вым ставкам в размере 20% соответствующих налоговых ставок, в отно­шении вин по налоговым ставкам в размере 35% соответствующих нало­говых ставок;

• при реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкоголь­ной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исклю­чением реализации на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями нало­гоплательщиков — оптовых организаций), а также алкогольной продук­ции, ввозимой на таможенную территорию РФ, налогообложение осуще­ствляется в отношении такой алкогольной продукции, за исключением вин, по налоговым ставкам в размере 80% соответствующих налоговых ставок, в отношении вин по налоговым ставкам в размере 65% соответст­вующих налоговых ставок.

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с указанными правилами для каждого вида подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным на­логовым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подак­цизными нефтепродуктами, признаваемыми объектом налогообложения, оп­ределяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого на­логового периода применительно ко всем операциям по реализации подакциз­ных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствую­щему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакциз­ных товаров (за исключением нефтепродуктов), облагаемых акцизом по раз­ным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результа­те сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

Если налогоплательщик не ведет предусмотренного налоговым законода­тельством раздельного учета сумма акциза по подакцизным товарам опреде­ляется исходя из максимальной из применяемых.налогоплательщиком нало­говой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

В соответствии с Федеральным законом от 22.11.95 № 171-ФЗ «О госу­дарственном регулировании производства и оборота этилового спирта, ал­когольной и спиртосодержащей продукции» (действующая редакция от 25.07.2002 с изменениями от 12.11.2003) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% подлежит обязательной марки­ровке федеральными или региональными специальными марками. При этом часть акциза уплачивается авансом при приобретении таких специальных марок. Размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобре­тении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Прави­тельством РФ и не может превышать 1% установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25%.

Дата добавления: 2014-01-03