Налоговые вычеты и порядок их применения

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные налоговые вычеты. В соответствии с налоговым законодательством в различных хозяйственных ситуациях вычету подлежат:

Хозяйственная ситуация	Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету	Ограничения применения
Использование подакциз­ных товаров для производ­ства других подакцизных товаров	Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров выпущенных в сво­бодное обращение на таможенную террито­рию РФ, — относительно подакцизных товаров, выступающих в качестве сырья	Не распространяется на нефтепродукты
Безвозвратная утеря подак­цизных товаров в процессе хранения, перемещения и последующей технологиче­ской обработки	Сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных упол­номоченным федеральным органом испол­нительной власти	Не распространяется на нефтепродукты
Передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (мате­риалов), в случае, если давальческим сырьем (ма­териалами) являются по­дакцизные товары	Суммы акциза, уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо при ввозе этого сырья (материалов), выпущенного в свободное обращение на таможенную территорию РФ, а также суммы акциза, уплаченные собст­венником давальческого сырья (материалов) при его производстве	Не распространяется на нефтепродукты
Производство алкогольной продукции	Суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальней­шем использованных для производства алкогольной продукции
Возврат покупателем по­дакцизных товаров (в том числе в течение гарантий­ного срока) или отказ от них	Суммы акциза, уплаченные налогоплатель­щиком по таким товарам	Не распространяется на нефтепродукты
Приобретение акцизных марок или специальных региональных марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке	Суммы авансового платежа, уплаченные при приобретении акцизных марок или специальных региональных марок

Хозяйственная ситуация	Сумма акциза, подлежащая налоговому вычету	Ограничения применения
Получение авансов или иных платежей в счет опла­ты предстоящих поставок подакцизных товаров	Суммы акциза, исчисленные с сумм авансо­вых либо иных платежей
Реализация нефтепродук­тов налогоплательщику, имеющему свидетельство о регистрации лица, совер­шающего операции с неф­тепродуктами	Суммы акциза, начисленные при получении реализуемых нефтепродуктов налогопла­тельщиком, имеющим свидетельство на производство, и (или) свидетельство на оптовую реализацию, и (или) свидетельство на оптово-розничную реализацию нефте­продуктов	Вычет производится при предъявлении установленных доку­ментов; не подлежат вычету суммы акциза, начисленные при получении нефтепро­дуктов, направляемых на реализацию в роз­ницу налогоплатель­щиком, имеющим свидетельство на розничную реализа­цию нефтепродуктов (Розничной реализацией нефтепродуктов является отпуск нефтепродуктов посредст­вом топливораздаточных колонок)
Дальнейшее использовании подакцизных нефтепродук­тов в производстве других подакцизных нефтепродук­тов, в том числе при розли­ве либо смешении	Суммы акциза, начисленные налогопла­тельщиком при получении, оприходовании, передаче нефтепродуктов, в дальнейшем использованных в производстве	Вычет производится при предъявлении установленных доку­ментов
Ввоз подакцизных нефте­продуктов на таможенную территорию РФ	Суммы акциза, уплаченные при ввозе лица­ми, имеющими свидетельство о регистра­ции лица, совершающего операции с нефте­продуктами	Вычет производится при предъявлении установленных доку­ментов

Налоговые вычеты производятся на основании:

• расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъяв­ленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (мате­риалов) при его производстве;

• таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответ­ствующей суммы акциза.

Вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные контра­генту, при этом в установленных случаях налоговые вычеты производятся при представлении налогоплательщиками копий платежных документов с отметкой банка, подтверждающих одно из следующих действий:

• факт уплаты акциза;

• факт оплаты стоимости сырья по ценам, включающим акциз;

• факт оплаты стоимости изготовления подакцизного товара с учетом акциза.

В отдельных случаях дополнительно требуется предоставление копий первичных документов, подтверждающих факт предъявления налогопла­тельщиком собственнику сырья соответствующих сумм акциза:

• акта приема-передачи произведенных подакцизных товаров;

• акта выработки;

• акта возврата в производство подакцизных товаров.

При применении налоговых вычетов по акцизам установлены некоторые ограничения. Так, максимальная сумма акциза, принимаемого к вычету по пищевому этиловому спирту, использованному при производстве виноматериалов, определяется по формуле:

,

где С – предельная сумма акциза, уплаченного по этиловому спирту использованному для производства вина, подлежащая налоговому вычету;

А — налоговая ставка за 1 л безводного этилового спирта;

К — крепость вина;

О — объем реализованного вина.

Сумма акциза, превышающая исчисленную по формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль организаций.

Порядок предоставления налоговых вычетов установлен в налоговом за­конодательстве следующим образом:

Хозяйственная ситуация	Порядок предоставления вычета
Использование подакцизных товаров для производства других подакцизных това­ров, реализованных (переданных) в теку­щем налоговом периоде:
сумма акциза, подлежащая вычету, оплачена продавцу (в текущем нало­говом периоде или ранее)	Вычеты производятся в части стоимости соответствующего сырья, фактически включенной в расходы на производство других реализованных (переданных) подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
сумма акциза, подлежащая вычету, не оплачена продавцу	Суммы акциза будут подлежать вычету в том отчет­ном периоде, в котором будет проведена его уплата продавцам
Вывоз подакцизных товаров в режиме экспорта за пределы территории РФ	Вычет предоставляется при наличии документально­го подтверждения таможенными органами факта вывоза соответствующих товаров с таможенном территории РФ (правило не распространяется на вывоз товаров для переработки вне таможенной территории РФ)
Возврат либо отказ	Вычет производится в полном объеме после отраже­ния в учете соответствующих операций по корректи­ровке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента воз­врата товаров или отказа от них
Получение авансов или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок по­дакцизных товаров	Вычеты производятся после отражения в учете опе­раций по реализации подакцизных товаров

Отдельный порядок применения установленных налоговых вычетов уста­новлен для налогоплательщиков, имеющих свидетельство о регистрации ли­ца, совершающего операции с нефтепродуктами. Право на применение нало­говых вычетов такими налогоплательщиками требует обязательного предо­ставления установленных подтверждающих документов.

Сроки и порядок уплаты акцизов

Сроки и порядок уплаты акцизов зависят от вида реализуемых подакциз­ных товаров и минерального сырья и установлены следующим образом:

Вид подакцизных товаров, фактиче­ски реализованных (переданных) в текущем налоговом периоде (Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц)	Сроки и порядок уплаты акциза
Нефтепродукты	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Нефтепродукты (для налогоплатель­щиков, имеющих только свидетельство на оптовую реализацию)	Не позднее 25-го числа второго месяца, сле­дующего за истекшим налоговым периодом -
Нефтепродукты (для налогоплатель­щиков, имеющих только свидетельство на розничную реализацию)	Не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Подакцизные товары, не относящиеся к нефтепродуктам (для производите­лей)	Равными долями: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем; не позднее 15-го числа второго месяца, сле­дующего за отчетным месяцем
Алкогольная продукция (реализован­ная с акцизных складов оптовых орга­низаций)	Не позднее 25-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продук­ции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца

Акциз уплачивается:

• по подакцизным товарам (за исключением нефтепродуктов) — по месту производства таких товаров;

• по алкогольной продукции — по месту ее реализации (передаче) с акциз­ных складов (за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций);

• по операциям с нефтепродуктами (оприходование, получение, передача) – по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения каждого из его обособленных подразделений исходя из доли налога, при­ходящейся на эти обособленные подразделения.

Доля акциза, приходящаяся на каждое обособленное подразделение орга­низации по операциям с нефтепродуктами определяется как величина удель­ного веса объема реализации нефтепродуктов (в натуральном выражении) каждым обособленным подразделением в общем объеме реализации нефте­продуктов в целом по налогоплательщику. Исчисление сумм налога, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений, осуще­ствляется налогоплательщиком самостоятельно. Если обособленные подраз­деления расположены на территории одного субъекта РФ и на одной терри­тории с головным подразделением, сумма акциза может определяться нало­гоплательщиком централизованно и уплачиваться по месту нахождения головного подразделения.

Сроки предоставления налоговой декларации установлены следующим образом:

Категория налогоплательщиков	Срок предоставления декларации
Налогоплательщики, реализующие алко­гольную продукцию с акцизных складов оптовой торговли	Не позднее 15-го числа месяца, следую­щего за истекшим налоговым периодом
Налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов	Не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым пе­риодом
Налогоплательщики, имеющие свиде­тельство на розничную реализацию	Не позднее 10-го числа месяца, следую­щего за истекшим налоговым периодом
Остальные налогоплательщики	Не позднее 25-го числа месяца, следую­щего за отчетным месяцем

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на та­моженную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательст­вом РФ.

Особенности исчисления и уплаты акцизов в экспортно-импортных операциях и при реализации соглашений о разделе продукции

Исчисление суммы акцизов при экспортно-импортных операциях произ­водится в общем порядке (см. вопрос «Порядок исчисления сумм акцизов и применения налоговых вычетов»). При этом налоговая база определяется следующим образом.

При вывозе подакцизных товаров налоговая база определяется в общем порядке (см. вопрос «Определение налоговой базы»).

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налого­вая база определяется:

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), как объ­ем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, как сумма:

- их таможенной стоимости;

- подлежащей уплате таможенной пошлины.

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможен­ную территорию РФ партии подакцизных товаров. Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы товаров. В аналогичном порядке налоговая база определя­ется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную терри­торию РФ подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ для переработки вне таможенной территории РФ.

Исчисление и уплата акциза производится в зависимости от таможенного режима следующим образом:

Таможенный режим	Исчисление и уплата акциза
ИМПОРТ
Выпуск для свободного обращения	Акциз уплачивается в полном объеме
Реимпорт	Уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых было освобождение либо кото­рые были возвращены в связи с экспор­том товаров, в порядке, предусмотрен­ном таможенным законодательством РФ
Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, перера­ботка под таможенным контролем, сво­бодная таможенная зона, свободный склад, уничтожение, отказ в пользу госу­дарства	Акциз не уплачивается
Переработка на таможенной территории	Акциз уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ с после­дующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их перера­ботки с таможенной территории РФ
Временный ввоз	Полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотрен­ном таможенным законодательством РФ
ЭКСПОРТ
Экспорт; таможенный склад, свободный склад или свободная таможенная зона с последующим вывозом за пределы тамо­женной территории РФ	Акциз не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчиты­ваются) налоговыми органами РФ в ус­тановленном порядке
Реэкспорт за пределы таможенной терри­тории РФ	Уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ суммы акциза возвра­щаются в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ
Другие таможенные режимы	Освобождение от уплаты акциза либо возврат уплаченных сумм акциза не про­изводятся, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ

При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не пред­назначенных для производственной или иной деятельности, может приме­няться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством РФ.

При реализации за пределы территории РФ произведенных подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, помещенных под таможенный режим экспорта, налогоплатель­щик освобождается от уплаты акциза при представлении в налоговый орган поручительства банка (в порядке, установленном частью первой НК РФ) или банковской гарантии (Это правило не распространяется на нефтепродукты). Такие поручительство или банковская гарантия долж­ны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответст­вующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в установлен­ном порядке в течение 180 дней со дня реализации документов, подтвержда­ющих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им соответствующих акциза и (или) пеней самостоятельно. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на тер­ритории РФ.

Аналогичный порядок действует (в части акциза, приходящегося на неф­тепродукты, в дальнейшем помещенные под таможенный режим экспорта, реализованные за пределы территории РФ) по следующим операциям:

• оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произве­денных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оп­латы услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

• получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающе­го операции с нефтепродуктами;

• передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и мате­риалов, не имеющему свидетельства.

При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручи­тельства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Возмещение сумм акциза производится в установленном порядке.

В соответствии с действующим налоговым законодательством исчисление и уплата акциза при реализации соглашений о разделе продукции производится в порядке, установленном главой 26.4 НК РФ «Система налогообложе­ния при выполнении соглашений о разделе продукции».

Дата добавления: 2014-01-03