Фонды обязательного медицинского страхования

В РФ существует двухуровневая система фондов обязательного медицин­ского страхования: Федеральный фонд (ФФОМС) и территориальные фонды (ТФОМС). Основными задачами фондов обоих уровней являются:

• обеспечение реализации Закона РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицин­ском страховании граждан в Российской Федерации» (действующая ре­дакция от 23.12.2003);

• обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан в системе обязательного медицинского страхования;

• достижение социальной справедливости и равенства всех граждан в сис­теме обязательного медицинского страхования.

Кроме этого, основными задачами ФФОМС являются:

• участие в разработке и осуществлении государственной финансовой по­литики в области обязательного медицинского страхования;

• разработка и осуществление комплекса мероприятий по обеспечению финансовой устойчивости системы обязательного медицинского страхо­вания и созданию условий для выравнивания объема и качества меди­цинской помощи, предоставляемой гражданам на всей территории РФ.

Основными задачами ТФОМС, в дополнение к общим задачам, являются:

• обеспечение всеобщности обязательного медицинского страхования граждан;

• обеспечение финансовой устойчивости системы обязательного медицин­ского страхования.

Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ)

В число основных задач Фонда входят:

• обеспечение гарантированных государством пособий по временной не­трудоспособности, беременности и родам, женщинам, вставшим на учет в ранние сроки беременности, при рождении ребенка, по уходу за ребен­ком до достижения им возраста полутора лет, а также социального посо­бия на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня ритуальных услуг, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

• участие в разработке и реализации государственных программ охраны здо­ровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

• сотрудничество с аналогичными фондами (службами) других государств и международными организациями по вопросам социального страхования.

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств, необходимых для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. По своей экономической сути он представляет собой собранные воедино обязательные отчисления во все вышеперечисленные фонды. Такой порядок позволяет практически полностью унифицировать процедуры исчисления сумм отчис­лений в разные фонды, их уплаты и отчетности по каждому из Государствен­ных социальных внебюджетных фондов. Правила взимания ЕСН устанавли­ваются гл. 24 НК РФ.

Налогоплательщики. Объект налогообложения. Порядок определения налоговой базы. Виды выплат, не включаемых в состав доходов, подлежащих налогообложению. Налоговые льготы

Налогоплательщики

Налогоплательщики ЕСН подразделяются на две категории:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимате­лями;

2) индивидуальные предприниматели (включая членов крестьянских и фермерских хозяйств), адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог отдельно по каждому основанию.

Объект налогообложения

Объект налогообложения ЕСН зависит от категории и вида налогопла­тельщиков и установлен следующим образом:

Налогоплательщик	Объект налогообложения ЕСН
Организации и индивидуальные предприниматели	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам
Физические лица, не признава­емые индивидуальными предпринимателями	Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц
Индивидуальные предприниматели и адвокаты	Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением
Налогоплательщики – члены крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу хозяйства)	Доход за вычетом фактически произведенных указанным хозяйством расходов, связанных с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства

Указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от фор­мы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложе­ния, если:

• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расхо­дам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физичес­ких лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на дохо­ды физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Кроме того, не относятся к объекту налогообложения выплаты, произво­димые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых явля­ется переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользо­вание имущества (имущественных прав).

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база работодателей (организаций и индивидуальных предпринимателей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физичес­ких лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением особо оговоренных сумм) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за ис­ключением отдельных случаев).

Налоговая база физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики, выплачи­вающие доход в пользу третьих физических лиц, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по ис­течении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база самих индивидуальных предпринимателей и адвока­тов определяется как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях на­логообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натураль­ной форме в виде товаров, работ, услуг учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при госу­дарственном регулировании цен (тарифов) на эти товары, работы, услуги — исчисленная исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров, работ, услуг включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждений по авторским договорам, учитываемая при опре­делении налоговой базы, определяется в порядке, установленном для исчис­ления соответствующей налоговой базы по НДФЛ (т.е. с применением про­фессиональных налоговых вычетов).

Виды выплат, не включаемых в состав доходов, подлежащих налогообложению

В соответствии с действующим законодательством не подлежат обложе­нию ЕСН:

• государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действую­щим законодательством;

• все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) — в установленных случаях;

• суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогопла­тельщиком физическим лицам, — в установленных случаях;

• отдельные суммы, выплачиваемые работникам, а также военнослужа­щим, направленным на работу (службу) за границу, — в установленных случаях и в пределах установленных размеров;

• доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной про­дукции и продуктов ее переработки, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства (Льгота применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой льготой);

• доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получае­мые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации про­дукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

• суммы страховых платежей (взносов) налогоплательщика:

- по обязательному страхованию работников, осуществляемому нало­гоплательщиком в установленном порядке;

- по договорам добровольного личного страхования работников, за­ключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим опла­ту страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц;

- по договорам добровольного личного страхования работников, за­ключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахо­ванного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

• суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперати­вов (товариществ) лицам, выполняющим работы или оказывающим услу­ги таким организациям;

• стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работаю­щим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;

• суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, — в установлен­ном порядке;

• стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых бесплат­но или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном поль­зовании;

• стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

• выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза (При условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год);

• выплаты в натуральной форме товарами собственного производства — сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в раз­мере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо-работника за календарный месяц;

• выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюд­жетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налого­вый период по каждому из следующих оснований:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работни­кам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (либо для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.

В налоговую базу в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые ра­ботникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицен­зионным договорам.

Дополнительно к вышеуказанному не облагаются ЕСН следующие вы­платы, производимые отдельными государственными структурами:

Государственные структуры	Виды выплат, не подлежащих обложению ЕСН
Федеральные суды и органы про­куратуры	Суммы денежного содержания судей, прокуро­ров и следователей, имеющих специальные звания
Государственный таможенный комитет РФ	Суммы денежного содержания и вещевого обес­печения сотрудников таможенных органов РФ, переводимых с 1 июля 2002 г. на условия оплаты труда федеральной государственной службы (Федеральным законом от 24.12.2002 № 176-ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год» действие льготы приостановлено с 1 января по 31 декабря 2003 г)
Установленный перечень минис­терств, ведомств, федеральных служб	Суммы денежного довольствия, продовольст­венного и вещевого обеспечения и иные выпла­ты, получаемые отдельными категориями физи­ческих лиц в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соот­ветствии с законодательством РФ

Налоговые льготы

Для ЕСН дополнительно к исключению из налоговой базы (см. вопрос «Виды выплат, не включаемых в состав доходов, подлежащих налогообложению») установлена льгота в виде освобождения от уплаты налога. Соглас­но действующему законодательству от уплаты ЕСН освобождаются:

Налогоплательщик, имеющий право на льготу	Суммы, на которые распространяется льгота
Организации любых организационно-правовых форм	Выплаты и иные вознаграждения, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого ра­ботника, являющегося инвалидом I, II или III группы
Общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы обществен­ных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представи­тели составляют не менее 80%, их регио­нальные и местные отделения	Выплаты и иные вознаграждения, не превышающие 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого от­дельного работника (льгота не рас­пространяется на налогоплательщи­ков, занимающихся производством и (или) реализацией: подакцизных товаров; минирального сырья; других полезных ископаемых; иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Прави­тельством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов)
Организации, уставный капитал которых пол­ностью состоит из вкладов общественных орга­низаций инвалидов и в которых среднесписоч­ная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%
Учреждения, созданные для достижения обра­зовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социаль­ных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственника­ми имущества которых являются вышеуказан­ные общественные организации инвалидов
Налогоплательщики - индивидуальные пред­приниматели и адвокаты, являющиеся инва­лидами I, II или III группы	Доходы от предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 руб. в течение налогового периода
Российские фонды поддержки образования и науки	Выплаты гражданам РФ в виде фан­тов (безвозмездной помощи), предо­ставляемых учителям, преподавате­лям, школьникам, студентам либо аспирантам государственных или муниципальных образовательных учреждений

Налоговый период. Порядок исчисления и перечисления. Сроки уплаты налога налогоплательщиками

Налоговый период

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетные периоды по ЕСН установлены как первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления и перечисления ЕСН. Сроки уплаты налога налогоплательщиками

Дата добавления: 2014-01-03