Концепция существенности в аудите

Определение уровня существенности

Критерии для оценки существенности

Концепция существенности в аудите

Главной целью аудиторской проверки является установление достоверности финансовой отчетности организации и соответствия совершаемых им хозяйственных и финансовых операций нормативным актам, действующим в РК. Может ли аудитор провести проверку таким образом, чтобы быть абсолютно уверенным в точности финансовой отчетности? Конечно же, нет! Во-первых, аудитор и ограничены временем и числом привлекаемого персонала. Финансовые ресурсы хозяйствующего субъекта также не безграничны. Кроме того, даже при самой тщательной организации аудита всегда существует вероятность необнаружения каких-либо отклонений. Во-вторых, встает вопрос: действительно ли субъекты аудита заинтересованы в таком проведении аудита, чтобы с абсолютной точностью подтвердить все без исключения статьи отчетности? Разумен и рационален ли такой подход?

Согласно концептуальной основе подготовки и представления финансовой отчетности, разработанной Комитетом по Международным стандартам бухгалтерского учета при составлении финансовой отчетности должен соблюдаться принцип существенности, позволяющий избавиться от излишне детализированных и малозначительных данных и сконцентрировать внимание пользователей на более важных показателях, характеризующих состояние и результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Таким образом, самому объекту аудита – финансовой отчетности – неотъемлемо присущ принцип существенности.

В аудиторской практике также применим принцип существенности (материальности). Исходя из этого принципа аудитор обязан установить не абсолютную точность данных проверяемой финансовой отчетности, а ее достоверность во всех существенных аспектах.

Что же подразумевается под словом «существенность» по отношению к аудиторскому заключению? В различных источниках даются разные по форме, но однозначные по сути определения.

Совет по бухгалтерским стандартам в Великобритании предлагает такой ответ на этот вопрос:

«Информация является существенной, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, принятое на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от величины рассматриваемой информации в конкретных обстоятельствах ее проведения или искажения».

Совет по стандартам финансового учета США определяет существенность как:

«значимость пропусков или ложных заявлений в учетной информации, ввиду которой при определенном стечении обстоятельств возникает вероятность, что ее пользователь изменит свое первоначальное мнение, основанное на доверии к ней».

Другие авторы придерживаются тех же позиций:

«Максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как существенная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение».

Другими словами отчетность считается достоверной, если она поможет пользователю правильно ответить на интересующие его вопросы.

Исходя из этого можно сделать вывод:

1. Существенность не предполагает обязанности аудитора проверить финансовую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена.

2. Существенность – это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя.

3. Существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре.

4. В каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной.

5. Критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в финансовой отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономические обоснованные решения.

Суждения о существенности влияют на планирование аудиторской проверки и оценку ее результатов, являются решающими в определении правильно ли представлены финансовые отчеты.

Согласно МСА 320 «Существенность в аудите»: «Аудитор должен рассматривать существенность при:

· определении характера, сроков и объема аудиторских процедур;

· оценки влияния искажений.

Аудитор должен учитывать искажения, возникающие в сравнительно небольших суммах, в совокупности оказывающие существенное влияние на результаты, отражаемые в финансовой отчетности.

Аудитор рассматривает существенность на уровне:

· Финансовой отчетности;

· Отдельных сальдо счетов;

· Классов операций;

· Раскрываемых сведений.

Уровни существенности могут различаться в зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой отчетности.

Дата добавления: 2014-01-03