Определение уровня существенности

Как уже отмечалось, аудитор должен принимать во внимание уровень существенности на всех стадиях аудита: при планировании, в ходе работы и при подведении ее итогов. То есть аудитор имеет право корректировать показатель существенности в ходе проверки.

При проверке допускается применение как единого показателя существенности, так и набора значений уровня существенности, каждое из которых предназначено для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей бухгалтерского баланса, показателей отчетности.

На практике часто трудно предсказать, на каких счетах наиболее вероятны ошибки и какого они характера (завышение или занижение). Статьи актива и пассива баланса могут быть как завышены, так и занижены. Большое внимание традиционно уделяется проверке балансовых статей актива и пассива: в части собственного капитала - на предмет завышения, а в части обязательств – на предмет занижения. Также невозможно определить затраты на проверку тех или иных остатков по счетам. Поэтому применение предварительного суждения о существенности – трудная задача, требующая высокого профессионализма.

		Совокупный размер допустимых искажений данных финансовой отчетности, который не оказывает влияние на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа финансовой отчетности
	Уровень существенности

Существенность в аудите имеет как качественный, так и количественный аспект. В первом случае аудитор должен сформировать профессиональное суждение, чтобы определить имеют или не имеют существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в РК. Количественным критерием выступает уровень существенности, характеризующий максимально допустимое суммарное искажение данных финансовой отчетности.

Очевидно, что при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор должен учитывать оба аспекта существенности. Выявленные отклонения могут быть несущественны в количественном выражении, но оказывать влияние на решения пользователей.

Аудитор должен иметь ввиду, что с уровнем существенности следует сопоставлять не только (не столько) сумму фактически обнаруженных искажений, но и оценку возможных не выявленных нарушений (проектирование ошибок). Общее значение такой суммарной ошибки иногда в несколько раз превышает величину зафиксированных ошибок и кардинально меняет представления аудитора о достоверности проверяемой отчетности.

Аудитор вправе сделать вывод о достоверности отчетности компании во всех существенных отношениях, если одновременно выполняются два условия:

1. отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения должны быть много меньше уровня существенности;

2. качественные отклонения порядка ведения учета и подготовки отчетности от требований соответствующих нормативных актов не должны быть существенными.

Аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемой организации не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух условий:

1. отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности;

2. качественные отклонения учета и отчетности от требований нормативных актов существенны.

Как уже отмечалось, выявленные аудитором отклонения могут быть существенными не только количественно, но и качественно. Пользователей финансовой отчетности в первую очередь волнуют вопросы продолжения деятельности компании. Они должны быть уверены, что отсутствуют и не возникнут в обозримом будущем обстоятельства (за исключением форс-мажорных), которые могут привести компанию к банкротству. К серьезным нарушениям, не определяемым количественно, можно отнести санкции, которые ставят нормальную работу организации под угрозу. Например, нарушения, которые влекут за собой административный или незначительных штраф, можно квалифицировать как несущественные. И наоборот, следует признать существенными нарушения, которые могут повлечь за собой уголовную ответственность руководства, либо штрафные санкции, являющиеся значительными по отношению к валюте баланса и прибыли организации. К таким нарушениям можно отнести осуществление субъектом хозяйствования лицензируемой деятельности без соответствующих лицензий.

Существенными признаются также выявленные хищения, незаконные выплаты и поступления независимо от их количественного выражения. Подобные факты могут впоследствии привести не только к серьезным финансовым потерям для организации, поставив его на грань банкротства, но и подорвать доверие к должностным лицам, усомниться в эффективности существующих систем управления и контроля.

Уровень существенности никогда не следует рассматривать как строгую величину, с которой сопоставляются найденные ошибки. Если найденные и предполагаемые ошибки в два-три или более раз меньше определенного (фирмой) уровня существенности (и нет серьезных нарушений законодательства), аудитор может выдать своему клиенту положительное заключение. Если обнаружены серьезные нарушения законодательства либо допущенные ошибки в два-три или более раз превышают уровень существенности, аудитор обязан признать отчетность недостоверной и дать отрицательное заключение.

Иногда возникают ситуации, когда имеются нарушения, однозначно оценить угрожающий характер которых невозможно. Это наиболее сложная ситуация. Безусловно, важным фактором является возможность коллегиального принятия решения специалистами и руководством аудиторской фирмы. На решение аудитора не должны оказывать влияние такие факторы, как боязнь испортить отношения с выгодным или престижным клиентом, психологическое давление клиента, личные симпатии и антипатии, хотя полностью абстрагироваться от подобных факторов невозможно.

Вопросы для самопроверки:

1. Что подразумевается под словом «существенность» по отношению к аудиторскому заключению?

2. Назовите основные критерии для оценки существенности?

3. Как можно рассчитать уровень существенности?

Дата добавления: 2014-01-03