Группа элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога

В группу элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога, входят следующие элементы юридической конструкции налога, складывающиеся во взаимосвязанные подгруппы: 1) налоговая база и ставка налога, взаимосвязанные масштабом налога и единицей налоговой базы; 2) налоговый период и отчетный период; 3) порядок исчисления налога; 4) порядок уплаты налога и сроки уплаты налога; 5) способы уплаты налога. В каждой из этих подгрупп, складываются внутренние связи между элементами, образующими ее.

Порядок исполнения конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы закрепляется в налоговом законодательстве в нормах, определяющих юридическую конструкцию каждого конкретного налога. Правовую характеристику обязанности платить налоги дал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции»^[54]. Исходя из смысла Постановления, обязанность уплатить налог:

1) имеет публично-правовой, а не частно-правовой характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти;

2) она распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства;

3) налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства.

Правовая позиция Конституционного Суда РФ развита в Постановлении от 16 июля 2004 г. № 14-П «По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А. Д. Егорова и Н. В.Чуева»^[55], установившем, что в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции РФ механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц.

В группу элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога, включаются такие элементы юридической конструкции налога, которые:

1) устанавливают размер безусловного требования государства;

2) основные условия формирования и определения части имущества налогоплательщика, на которое государство имеет законное право,

3) порядок передачи налога от налогоплательщика в государственный бюджет.

Нормативное закрепление юридических характеристик элементов подгруппы включающей налоговую базу и ставку налога, взаимосвязанных масштабом налога и единицей налоговой базы, является наиболее ответственным моментом законотворчества, так как они определяют тяжесть налогового бремени. По мнению А.Н.Козырина, ставка налога отличается значительной подвижностью и может применяться для налогового маневрирования. В связи с чем, она обеспечивает мобильность финансового законодательства и позволяет быстро и эффективно осуществлять смену приоритетов в экономической политике[56].

В соответствии с п. 1 ст. 53 Налогового кодекса РФ, налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются в соответствующих главах второй части Налогового кодекса РФ. Налоговые ставки по региональным (местным) налогам, в соответствии со ст. 12 Налогового кодекса РФ, определяются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации (представительными органами муниципальных образований) при установлении региональных (местных) налогов. Государство само в законе определяет ту часть дохода налогоплательщика, которая будет изъята в пользу бюджета. Несомненно, что должна быть оптимальная черта, ограничивающая публичный интерес. Расчет допустимого уровня ставок налогов находится в ведении экономической науки, тем не менее, этот фактор имеет первостепенное значение при формировании юридической конструкции конкретного налога. Так, предельной ставкой налога А. Лэффер считает 30 % суммы доходов, в границах которой увеличивается сумма доходов бюджета. При 40-50 % изъятии доходов, когда ставка попадает в «запретную зону» действия, сокращаются сбережения населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании средств в экономику и сокращение налоговых поступлений. А. Лэффер сделал вывод о том, что снижение налогов благоприятно воздействует на инвестиционную деятельность частного сектора. Когда же налоговая ставка достигает определенного уровня (40-50 %), губится предпринимательская инициатива, сокращаются стимулы к расширению производства, уменьшаются доходы, предъявляемые к расширению, вследствие чего часть налогоплательщиков переходят из «легального» в «теневой» сектор экономики^[57]. Исследования Е.Г.Костиковой показывают, что по данным Союза немецкой экономики, изучившим российское налогообложение организаций в начале первого десятилетия 21 века, общая величина налога, рассчитанная по правилам международной практики составляет от 51 % до 100 %. По сведениям российских налоговых органов размер налоговой нагрузки этой группы налогоплательщиков составлял 52 % ± 3 %^[58].

Определяя налоговую ставку конкретного налога законодатель должен учитывать ее связь с такими элементами юридической конструкции налога как объект налога, предмет налога и налоговая база. Например, устанавливая прибыль и доход, соответственно, объектами налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, законодатель должен предполагать, какая часть прибыли (дохода) должна оставаться в распоряжении налогоплательщика и достаточно ли этого для покрытия расходов и развития налогоплательщика. В поимущественных налогах должен учитываться размер налоговой базы, то есть стоимость тех материальных объектов, с которыми связано налогообложение.

В настоящее время в налоговом праве выделяют следующие виды ставок налога:

1) по методу установления выделяют: твердые и процентные;

2) по способу оценки: маргинальные, фактические, экономические;

3) по методу налогообложения: равные, пропорциональные, прогрессивные, регрессивные^[59].

Твердые ставки устанавливаются в твердой сумме. Например, при налогообложении игорного бизнеса, в случае, если ставки налогов не установлены законами субъектов федерации, ставки налогов устанавливаются в соответствии с п. 2 ст. 369 второй части Налогового кодекса РФ в следующих размерах:

1) за один игровой стол – 25000 рублей;

2) за один игровой автомат – 1500 рублей;

3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25000 рублей.

Процентные ставки, как правило, устанавливаются в случае выражения масштаба налога в денежной единице. Они применяются к налоговой базе налогов на доходы (прибыль) и поимущественных налогов.

Маргинальными называются ставки, указанные в законе. К ним относятся все ставки, указанные в части второй Налогового кодекса РФ и иных налоговых законах и решениях представительных органов местного самоуправления. Фактической ставкой является отношение уплаченного налога к налоговой базе. Такие ставки рассчитываются при применении простой или сложной прогрессии в налогообложении. Например, в случае уплаты подоходного налога до введения налога на доходы физических лиц с пропорциональной для всех налогоплательщиков ставкой в 13 %. Экономические ставки рассчитываются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу. Использование соотношения маргинальной, фактической и экономической ставок одного и того же налога позволяет представить истинную картину размера налогового бремени, возложенного на налогоплательщика.

Выбор равной, пропорциональной, прогрессивной или регрессивной ставки налога характеризует направление налоговой политики государства. При выборе равных для всех категорий налогоплательщиков ставок налога, налог уплачивается всеми в равном количестве. В настоящее время это характерно для государственной пошлины, не являющейся налогом. Пропорциональные ставки устанавливаются одинаковыми для всех налогоплательщиков. При таком налогообложении не учитывается размер налоговой базы. Прогрессивные ставки налога увеличиваются по мере возрастания налоговой базы. Регрессивные ставки, напротив, уменьшаются по мере возрастания налоговой базы. Вопрос о применении вида и величины ставки в том или ином налоге, связан с применением прогрессивного или пропорционального налогообложения. При этом, по мнению классиков налоговой теории, более справедливым является прогрессивное обложение, хотя исчисление прогрессии не может быть свободно от произвола^[60]. В российской системе налогообложения используются оба вида, как прогрессивное, так и пропорциональное налогообложение.

Итак, из сказанного можно сделать вывод, чтоставка налога – это величина налога начисляемого на единицу налоговой базы[61].

Следующим основным элементом рассматриваемой подгруппы элементов юридической конструкции налога является налоговая база. Налоговая база связана с налоговой ставкой двумя вспомогательными элементами, – масштабом налога и единицей налоговой базы, которые создают условия для применения налоговой ставки к налоговой базе.

В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Это понятие исходит из объективного права, основывающегося на закреплении в законе экономического аспекта налога. Если же исходить из юридического понимания объекта налога, как юридического факта, то налоговая база предстает характеристикой предмета налога. В поимущественных налогах налоговая база является характеристикой налогооблагаемого имущества. В налогах на прибыль и доход налоговая база совпадает с предметом налога, так как она образуется из прибыли, дохода, которые составляют предмет налога, при рассмотрении налога в юридической аспекте. Следовательно, свойства предмета налога как экономической основы налога отражаются в налоговой базе.

Налоговая база связана системными связями с налоговым периодом и отчетным периодом. Устанавливая общие вопросы исчисления налоговой базы в ст. 54 Налогового кодекса РФ, законодатель указывает на возможность ее расчета как по результатам налогового периода, так и отчетного периода. Пункт 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ гласит, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Исходя из сказанного, следует, что налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика предмета налога[62].

Для практического применения налоговой ставки к налоговой базе необходимо определить вспомогательные элементы юридической конструкции налога: масштаб налога и единицу налоговой базы.

Масштаб налога является характеристикой налоговой базы. В юридической конструкции каждого налога для налоговой базы устанавливается собственная характеристика. Так, в юридических конструкциях налогов: на доходы физические лиц, на прибыль организаций налоговая база имеет стоимостную характеристику, выражающуюся в денежном исчислении. Масштабом налога в этих случаях является национальная денежная единица – рубль. В другом случае, например, масштабом налога по транспортному налогу является физическая величина – мощность, выраженная в лошадиных силах и киловаттах. Итак, масштаб налога – это способ измерения налоговой базы в физических, стоимостных или иных единицах измерения[63].

Масштаб налога не отделим от единицы налоговой базы. В рассмотренных выше примерах единицей налоговой базы является один рубль дохода (прибыли). При расчете транспортного налога единицей налоговой базы является один киловатт или одна лошадиная сила. Следовательно, единица налоговой базы – это единица масштаба налога, к которой применяется ставка налога.

Масштаб налога и единица налоговой базы, являясь характеристиками налоговой базы, сопровождают ее в норме права. Они так же являются связующим звеном между налоговой базой и ставкой налога. При формировании юридической конструкции конкретного налога следует избирать наиболее соизмеримые с характером и качествами налоговой базы масштаб налога и единицу налоговой базы. Являясь вспомогательными элементами юридической конструкции налога, масштаб налога и единица налоговой базы, в ряде случаев, не выделяются законодателем специально, а подразумеваются при закреплении юридических характеристик налоговой базы.

Следующая подгруппа элементов, вошедших в группу элементов, определяющих порядок исполнения обязанности по уплате налога, состоит из двух элементов: налоговый период и отчетный период. В соответствии со ст. 55 Налогового кодекса РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Его значение в том, что за этот промежуток времени у налогоплательщика образуется налоговая база, а в некоторых случаях, и источник за счет которого уплачивается налог. Например, прибыль для налога на прибыль организаций является одновременно объектом налога, в соответствии со ст. 247 Налогового кодекса РФ, и источником налога, так как только уплата налога из прибыли не затронет иного капитала налогоплательщика (оборотных средств, основных средств) необходимого ему для развития. Налог на доходы физических лиц так же уплачивается за счет полученного дохода, который одновременно является объектом налога, в соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ, и источником налога. Однако не всегда налоговый период связан с образованием источника налога. Так, по поимущественным налогам такой связи между налоговым периодом и источником налога нет, так как налог уплачивается из отложенного капитала, а в отдельных случаях, когда у налогоплательщика нет никаких средств – за счет имущества, составляющего по действующему законодательству объект имущественного налога и являющегося одновременно предметом налога (объектом материального мира).

Продолжительность налогового периода должна быть достаточной для образования налоговой базы, так как именно по окончании налогового периода законодатель устанавливает срок уплаты налога. Поэтому при установлении налогового периода его необходимо рассматривать во взаимосвязи с такими элементами, как налоговая база, объект налога, предмет налога, источник налога и сроки уплаты налога.

Итак, налоговый период – это промежуток времени в течение которого образуется, и по истечении которого определяется налоговая база, обеспеченная наличием реально возникшего источника налога, исчисляется сумма налога и наступает срок его уплаты.

Отчетный период относится к дополнительным элементам, и, казалось бы, не влияет на размер налоговой базы, рассчитанной в целом за налоговый период. Однако произвольно избираемые по длительности и располагаемые внутри налогового периода, отчетные периоды влияют на размер налоговой базы. Суммарное значение налоговой базы, исчисленное по отчетным периодам, не может соответствовать размеру налоговой базы, исчисленной по результатам налогового периода. Это связано с тем, что налогоплательщик не может предусмотреть всех возможных статей расходов, не включаемых в налоговую базу, а также успешности или, наоборот, убыточности бизнеса в следующем отчетном периоде.

Отчетный период – это часть налогового периода за который образуется источник налога, позволяющий исчислить определенную часть налоговой базы и применить к ней ставку налога.

Ответственным элементом, способствующим исполнению обязанности по уплате налога, является порядок исчисления налога. Налоговое законодательство не дает полного представления о том, что входит в понятие порядка исчисления налога. Статья 52 Налогового кодекса РФ лишь указывает, на какие лица возлагается эта обязанность, это: налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент.

В юридической конструкции конкретного налога порядок исчисления налога выполняет важную роль, так как включает способы и приемы определения источника налога, выделения налоговой базы и применения к ней ставки налога. Источник налога необходимо определить для того, чтобы налогоплательщик располагал сведениями о том, за счет каких средств будет образовываться реальное денежное содержание исчисленной суммы налога. Налоговая база связана с исчислением налога потому, что представляет собой ту величину, к которой будет применена ставка налога для определения размера налогового платежа. В тех случаях, когда налогоплательщик имеет льготы, налоговая база рассчитывается с учетом налоговых льгот. Роль ставки налога в том, что она служит основным инструментом для изъятия из налоговой базы того количества имущества налогоплательщика, которое государство определило для себя возможным изъять в качестве перераспределения полученного национального валового продукта. Это та его часть, которую налогоплательщики передают для государственных целей, осуществляемых государством в интересах всего общества. Поэтому можно сказать, что при установлении порядка исчисления налога необходимо учитывать его связи с такими элементами, как источник налога, налоговая база, ставка налога и льготы.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего к уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, обязанность исчислить налог может быть возложена на налогового агента или налоговые органы.

Налоговый агент исчисляет такие налоги, как: налог на доходы физических лиц; налог на добавленную стоимость при реализации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

Исчисление налога осуществляется на основе правил бухгалтерского учета и того порядка, который определен для каждого налога в нормах Налогового кодекса РФ. Правовая позиция Конституционного Суда РФ по этому поводу обозначена в Определении от 8 июля 2004 г. № 220-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Семенихина Анатолия Владимировича на нарушение его конституционных прав положениями статьи 10 Федерального закона от 31 декабря 2001 года «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах»^[64] следующим образом: конституционный принцип равенства не препятствует законодателю использовать дифференцированный подход к регламентации порядка исчисления налога в том случае, если такая дифференциация обусловлена объективными факторами, а также связана с необходимостью реализации одного из основных начал законодательства о налогах и сборах, заключающегося в установлении налогов исходя из фактической способности налогоплательщика к уплате налога.

В отдельных случаях исчисление суммы налога, подлежащей внесению в бюджет, производят налоговые органы. Статья 52 Налогового кодекса РФ устанавливает, что налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа, направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления его заказным письмом. Именно при получении налогового уведомления возникает налоговое правоотношение, в процессе которого реализуется обязанность налогоплательщика по уплате в бюджет исчисленной налоговыми органами конкретной суммы налога. То есть в этом случае для исполнения обязанности по уплате налога необходим фактический состав включающий право собственности на имущество и уведомление налогового органа.

Итак, порядок исчисления налога, это – способы и приемы определения источника налога, налоговой базы и применения к ней ставки налога.

Срок уплаты налога устанавливается для каждого налога индивидуально. Пункт 3 ст. 57 Налогового кодекса РФ гласит, что сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Исходя из нормы ст. 45 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком в срок, установленный законодательством о налогах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, производится взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей в принудительном порядке, путем обращения взыскания на счета налогоплательщика в банке. С физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, недоимка взыскивается в судебном порядке. В ряде Определений Конституционный Суд РФ сформулировал правовую позицию о надлежащем исполнении обязанности по уплате налога в срок. В целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет собственных средств уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом на факт признания исполненной налогоплательщиком обязанности уплаты налога не влияет форма уплаты – безналичными или наличными средствами; важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим^[65]. Обращает на себя внимание указание Конституционного Суда РФ на тот факта, что налоги должны быть уплачены за счет собственных средств.

В действующем законодательстве по некоторым налогам предусмотрено несколько сроков платежей, исходя из суммы исчисляемого налога. Законодатель идет по пути увеличения сроков платежей для тех налогоплательщиков, которые уплачивают незначительную сумму налога, например, по налогу на прибыль организаций.

В том случае если предусматривается уплата авансовых платежей, то в соответствие с п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В противном случае, в соответствии с п. 3 ст. 58 Налогового кодекса РФ, предусмотрено начисление пени на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей. Пеня, в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ, может быть взыскана в принудительном порядке за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика. Следовательно, юридический факт, с которым связывается уплата пени, это несвоевременная уплата налога по итогам налогового периода или любых, установленных для конкретного налога авансовых платежей.

Таким образом, срок уплаты налога – это законодательно установленные календарная дата или истечение периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено, с наступлением которых законодатель связывает исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Следующим элементом юридической конструкции налога рассматриваемой группы является способ уплаты налога, характеристики которого не закреплены каким-либо образом в общей части Налогового кодекса РФ. Однако способ уплаты налога является обязательным элементом и устанавливается для каждого налога в качестве организационно-технического приема исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Практика современного российского налогообложения знает три основных способа уплаты налога:

1) кадастровый способ уплаты налога;

2) уплата налога у источника дохода;

3) уплата налога по декларации^[66].

Кадастровый способ уплаты связан с ведением учета объекта налога (по нашей классификации предметов налога) и применяется в имущественных налогах. Так, ведется реестр жилых и иных строений, находящихся в собственности, земельный кадастр, учет имущества организаций. В указанных случаях не представляется возможным определить, какой доход приносит это имущество. Поэтому при применении кадастрового способа уплаты налога его ставка не должна быть чрезмерно обременительной для налогоплательщика, а сроки уплаты налога должны устанавливаться таким образом, чтобы платежи осуществлялись регулярно и создавали равномерно распределенную в течение года налоговую нагрузку на налогоплательщика.

Уплата налога у источника дохода осуществляется до получения дохода налогоплательщиком, путем удержания у налогоплательщика сумм налога налоговым агентом. Например, так уплачивается налог на доходы физических лиц работодателем, акционерным обществом при распределении дивидендов физическим лицам. Налоговый кодекс РФ не дает понятие удержания. Под удержанием следует понимать изъятие налоговым агентом у налогоплательщика сумм налога, причитающихся к уплате в бюджет до выдачи последнему вознаграждения (заработной платы, дивидендов).

Уплата налога по декларации происходит после получения дохода налогоплательщиком. Декларация является отчетом налогоплательщика об исполнении обязанности по уплате налога в бюджет за конкретный налоговый период (отчетный период). Так уплачиваются налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, акцизы и другие налоги.

Итак, способ уплаты налога – это законодательно установленный организационно-технический прием исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности по уплате налога.

Следующим элементом, участвующим в исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, является порядок уплаты налога, который представляет собой форму осуществления налогового платежа и устанавливается для каждого налога. Порядок уплаты налога связан с наличием следующих условий: 1) наличия у налогоплательщика денежных средств в национальной валюте и 2) учреждения, уполномоченного передать налоговый платеж в бюджет. Уплата налога может производиться в наличной или безналичной форме. Для организаций-налогоплательщиков установлен порядок внесения налоговых платежей в бюджет только в безналичной форме, перечислением с расчетного счета в обслуживающем их банке. При этом если у организации несколько расчетных счетов, она должна указать с какого из них будут перечисляться налоговые платежи. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами могут уплачивать налоги как в наличной, так и безналичной форме. В случае отсутствия банковского учреждения норма ст. 58 Налогового кодекса РФ разрешает уплачивать налог через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Действующее законодательство предусматривает уплату налогов как разовой суммой, так и авансовыми платежами.

Порядок уплаты налога связан внутренними системными связями с такими элементами юридической конструкции налога, как налоговый период, отчетный период, налоговая база и сроки уплаты налога. Так если установлен относительно не продолжительный налоговый период, то устанавливается один срок уплаты налога по окончании налогового периода и налог будет уплачиваться разовой суммой. Такой порядок установлен, например, для акцизов. Если налоговая база формируется за продолжительный налоговый период, то вводятся отчетные периоды, устанавливается несколько сроков уплаты налога и налог будет вноситься не разовыми, а авансовыми платежами. Такой порядок установлен, например, налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц, которые имеют налоговый период один год, отчетные периоды различной продолжительности и уплачиваются авансовыми платежами. Итоговая сумма налога вносится с учетом авансовых платежей.

Таким образом, порядок уплаты налога – это форма осуществления налогового платежа.

[1] Яроцкий В.Г. Финансовое право: лекции. СПб., 1898. С.171.

[2] Янжул И.И. Финансовое право. М., 1885. С.118.

[3] Ходский Л.В. Основы государственного хозяйства. Пособие по финансовым наукам. СПб., 1901. С. 90-91.

[4] Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2005. № 3.

[5] На практике для этого необходим ряд условий. Например, для налога на имущество физических лиц это право собственности на имущество и налоговое уведомление об уплате налога за конкретный налоговый период.

[6] О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25, 22 июня 2006 г. // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2006. № 9.

[7] Возможны ситуации когда прибыль получена в отчетном периоде, но к концу налогового периода непредвиденные расходы поглощают ее. Обязанность уплатить налог на прибыль у организации не возникает.

[8] Объект обложения налогом на игорный бизнес: Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 3457/08, 25 ноября 2008 г. // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2009. № 4.

[9] Порядок исчисления налога на игорный бизнес:Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 3000/09, 14 июля 2009 г. // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2009. № 11.

[10] Чуркин А. В. Понятие объекта налогообложения… С. 101.

[11] Щекин Д.М. Судебная практика по налоговым спорам. 2005 г. М.: СТАТУТ, 2006. С. 22.

[12] Горлов И. Теория финансов. Казань, 1841. С. 73-74.

[13] Тургенев Н. Опыт теории налогов. СПб., 1819. С. 37.

[14] Вилков А. А. Конспект лекций по финансовому праву. Налоги. Прага, 1922. С. 7.

[15] Казанцев Н. М. Смысл понятия налогового права в решениях Конституционного Суда РФ. / Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2004 года. По материалам второй Международной научно-практической конференции 15-16 апреля 2005 г., Москва. / под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Волтерс Клувер, 2006. С. 72.

[16] Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: «Юридическая литература», 1973. С. 52.

[17] Комментарий к Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными фондами». Харьков.: Издательский дом «Фактор», 2007. С. 148-149.

[18] Титова М.В. Налоговые льготы: автореф. дис. … канд.юрид. наук. СПб., 2004. С. 19.

[19] Витте С.Ю. Конспект лекций о Народном и Государственном хозяйстве. СПб., 1912. С. 468.

[20] Кучеров И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты) М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009. С. 247.

[21] Собрание законодательства Российской Федерации. 1998. № 42. Ст. 5211.

[22] Текст Определения официально опубликован не был. // http://www.ksrf.ru:8081/SESSION/S_O1ZUrXqy/PILOT/main.html 20.06.2008.

[23] Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. № 32. Ст. 3410.

[24] Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2005. № 3.

[25] Старилов Ю.Н. Совершенствование судебной и административной систем (властей) – важнейший фактор усиления государственных гарантий реализации концепции четырех «И» / Юридические записки. Вып. 21: Государственные гарантии: правовые декларации или реальность. Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2008. С. 223.

[26] Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды: Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53, 12 октября 2006 г. // http://www.arbitr.ru/prakt/post_plenum/3151.html 20.06.2008.

[27] По жалобе открытого акционерного общества «Востоксибэлектросетьстрой» на нарушение конституционных прав и свобод положениями частей третьей и четвертой статьи 88, пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 12 июля 2006 г. № 267-О // Собрание законодательства Российской Федерации. 2006. № 43. Ст. 4529.

[28] Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2001. № 7.

[29] Компания «Интерсплав» (Intersplav) против Украины: Постановление Европейского Суда по правам человека, 09.01.2007 г. (жалоба № 803/02) // Бюллетень Европейского Суда по правам человека. 2007. № 7. С. 64-66.

[30] Ядрихинский С.А. Защита прав и законных интересов налогоплательщиков – юридических лиц (финансово-правовой аспект): автореф. дис. … канд.юрид.наук. М., 2007. С. 5.

[31] Матузов Н. И. Правовая система и личность. Саратов: Изд-во Саратовского университета, 1987. С. 128; Малько А.В. Законные интересы советских граждан: автореф. дисс. … канд. юрид. наук. Саратов, 1985; Патюлин В. А. Государство и личность в СССР. М., С. 79-122.

[32] По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д.Егорова и Н.В.Чуева: Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, 16 июля 2004 г. № 14-П // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2004. № 6; Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Егорова Андрея Дмитриевича на нарушение его конституционных прав подпунктом 1 пункта 1 статьи 31, абзацем первым пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 16 марта 2006 г. № 70-О // Текст Определения опубликован не был. http://www.ksrf.ru:8081/SESSIONS/S_ehHx2yn0/PILOT/dok/dok_print.html?print_t...05.08.2008.

[33] Сергиенко Р.А. Организация как субъект налогового права: автореф. дис. … канд. юрид.наук. Воронеж, 2003. С. 7.

[34] Украинский Р.В. Аренда, предпринимательство, налоги // Законодательство. 2004. № 10. С. 37-38.

[35]Лебединский Н.А. Индивидуальный предприниматель как самостоятельный участник налоговых правоотношений // Государство и право. 2006. № 10. С. 90-93.

[36] Гомьен Д., Харрис Д., Зваак Л. Европейская конвенция о правах человека и Европейская социальная хартия: право и практика. М.: Изд-во МНИМП, 1998. С. 407.

[37] Тарасов И.Т. Очерки науки финансового права / Финансы и налоги. Очерки теории и политики. М.: Статут, 2004. С. 280-281.

[38] Исаев А.А. Очерки теории и политики налогов / Финансы и налоги. Очерки теории и политики. М.: Статут, 2004. С. 499.

[39] Проблемы льгот и поощрений в праве / Проблемы теории государства и права / под ред. М. Н. Марченко. М.: Юристъ, 2002. С. 390.

[40] Бахрах Д.Н. Правовые льготы // Справедливость и право. Свердловск. 1989. С. 75.

[41] Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учеб. пособие / под ред. А. В. Брызгалина. Г.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 296.

[42] Гусева Т.А. Налоговое пранирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование / под ред. Н.И.Химичевой. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Волтерс Клувер, 2007. С. 217.

[43] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Грант-2000» на нарушение конституционных прав и свобод пунктом «в» статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий»: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 23 июня 2005 г. № 274-О. Текст Определения официально опубликован не был // http://www.ksrf.ru:8081/SESSIONS/S_5qJUkWxT/PILOT/main.html 02.08.2008.

[44] О прекращении производства по делу о проверке конституционности постановления Правительства Российской Федерации от 25 октября 2001 года «Об утверждении Правил предоставления налоговых льгот организациям и индивидуальным предпринимателям, зарегистрированным на территории города Байконура»: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 27 июня 2005 г. № 232-О // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2005. № 6.

[45] Там же.

[46] Там же.

[47] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Северцева Бориса Игоревича на нарушение его конституционных прав Федеральным законом «О внесении изменений в статьи 43.4 и 44 Федерального закона «О прокуратуре Российской Федерации»: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 20 октября 2005 г. № 361-О. Текст Определения официально опубликован не был // http://www. ksrf.ru:8081/SESSIONS/S_5qJUkWxT/PILOT/main.html 02.08.2008.

[48] Костанян Р.К. Правовое регулирование налоговых льгот в Российской Федерации: автореф. дис. … канд.юрид.наук. М., 2008. С. 8.

[49] Ныкель Влодимеж. Налоговые льготы и освобождения в юридической конструкции налога: основные теоретические вопросы. / Современные проблемы теории налогового права: материалы международной научной конференции. Воронеж, 4-6 сентября 2007 г. / под ред. М.В.Карасевой. Воронеж: Изд-во Воронеж. гос. ун-та, 2007. С. 107-110.

[50] С.Д.Цыпкин считал, что изъятие можно рассматривать как наиболее полную льготу. См.: Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.: «Юридическая литература», 1973. С. 64.

[51] Собрание законодательства Российской Федерации. 2002. № 48. Ст. 4742.

[52] Карасева М.В. Налоговые льготы и иные инструменты налоговой политики: правовые аспекты // Финансовое право. 2004. № 5. С. 25.

[53] Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2004. № 20.

[54] Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. № 1. Ст. 197.

[55] Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2004. № 6.

[56] Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Независимое издательство «Манускрипт», 1993. С. 45.

[57] Налоги: учеб. пособие / под ред. Д. Г. Черника. М.: «Финансы и статистика», 1999. С. 56-58.

[58] Костикова Е.Г. Законные интересы налогоплательщиков: некоторые вопросы теории // Финансовое право. 2005. № 8. С. 27-30.

[59] Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. С.64-65; Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2007. С. 55; Финансовое право Российской Федерации: учебник / отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2006. С.327; Налоговое право: учебник / отв. ред. С.Г. Пепеляев. М.: Юристъ, 2003. С. 112-113; Винницкий Д.В. Основы налогового права: курс лекций. Екатеринбург, 2005. С. 62.

[60] Исаев А.А. Очерки теории и политики налогов / Финансы и налоги. Очерки теории и политики. М.: Статут, 2004. С. 506-507; Тарасов И.Т. Очерки науки финансового права / Финансы и налоги. Очерки теории и политики. М.: Статут, 2004. С. 285-287; Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса, 1895. С. 144-145.

[61] С.Г.Пепеляев определяет ставку налога как размер налога на единицу налогообложения. См.: Основы налогового права: учеб.- метод. пособие / под ред. С.Г.Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 59.

[62] Имеются и иные подходы к определению налоговой базы. И.И.Кучеров, признавая налоговую базу основанием исчисления налога, определил, что – это та часть предмета налога, с которой в соответствии с налоговым законом должен исчисляться налог. См.: Кучеров И.И. Налоговое право России: курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. С. 45.

[63] Д.В.Тютин определяет масштаб налога как характеристику предмета налога. С чем нельзя согласиться. См.: Тютин Д.В. Налоговое право. Общая часть: курс лекций. М.: РАП, Эксмо, 2008. С. 135.

[64] Текст Определения официально опубликован не был // http://www.ksrf.ru:8081/SESSIONS/S_5qJUkWxT /PILOT/main.html 02.08.2008.

[65] Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации: Определение Конституционного Суда Российской Федерации, 22 января 2004 г. № 41-О // Экономика и жизнь. 2004. № 2.

[66] Налоговое право России: учебник для вузов / отв.ред. Ю. А. Крохина. М.: Норма, 2007. С. 55-56; Налоговое право: учебник / отв. ред. С. Г. Пепеляев. М.: Юристъ, 2003. С. 128-131.

Дата добавления: 2014-01-03