Необходимые записи в учете при продаже имущества

Использование основных средств стоимостью 30 000 руб.

┌─────────────────────────┬────────────────────────────┬──────────────────────────┐

│ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │

├─────────────────────────┼────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Отражена задолженность по│76 "Расчеты с разными │86 "Целевое │

│членским взносам │дебиторами и кредиторами" │финансирование" │

├─────────────────────────┼────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Отражена стоимость │08 "Вложения во внеоборотные│76 "Расчеты с разными │

│полученных основных │активы" │дебиторами и кредиторами" │

│средств │ │ │

├─────────────────────────┼────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Основное средство введено│01 "Основные средства" │08 "Вложения во │

│в эксплуатацию │ │внеоборотные активы" │

├─────────────────────────┼────────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Основное средство │86 "Целевое финансирование" │98 "Доходы будущих │

│использовано в │ │периодов" │

│деятельности │ │83 "Добавочный капитал" │

│некоммерческой │ │ │

│организации │ │ │

└─────────────────────────┴────────────────────────────┴──────────────────────────┘

Пример

Некоммерческая организация (садоводческое товарищество) получила в качестве членских взносов основное средство стоимостью более 30 000 руб. Несколько лет она использовала имущество в уставной деятельности, а теперь решила продать. Продажа такого основного средства отражается следующими бухгалтерскими проводками.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи основных средств относятся к прочим доходам. Поэтому выбытие такого имущества еле дует провести через счет 91 "Прочие доходы и расходы". При этом в доход включается сумма, причитающаяся от покупателя, а в расход - НДС и первоначальная стоимость объекта. Поступления от продажи основного средства уменьшать нужно именно на первоначальную стоимость, так как по основным средствам некоммерческой организации амортизация не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). По ним рассчитывают износ на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

Таким образом, при продаже имущества необходимо сделать в учете записи

Таблица

┌────────────────────────┬───────────────────────────┬──────────────────────────┐

│ Операция │ Дебет счета │ Кредит счета │

├────────────────────────┼───────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Отражена выручка от │76 "Расчеты с разными │91 "Прочие доходы и │

│продажи основного │дебиторами и кредиторами" │расходы", субсчет 1 прочие│

│средства │ │доходы │

├────────────────────────┼───────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Начислен НДС с продаж │91 "Прочие доходы и │68 "Расчеты по налогам и │

│ │расходы", субсчет 1 прочие │сборам" субсчет "Расчеты │

│ │доходы │по НДС" │

├────────────────────────┼───────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Списана первоначальная │91 "Прочие доходы и │01 "Основные средства" │

│стоимость основного │расходы", субсчет 1 прочие │ │

│средства │доходы │ │

├────────────────────────┼───────────────────────────┼──────────────────────────┤

│Списана стоимость │83 "Добавочный капитал" │91 "Прочие доходы и │

│объекта, учтенная на │ │расходы", субсчет 1 прочие│

│счете добавочного │ │доходы │

│капитала. │ │ │

└────────────────────────┴───────────────────────────┴──────────────────────────┘

Так как изначально основное средство было получено в счет целевых взносов, его стоимость числится на счете 83 "Добавочный капитал". Но поскольку сейчас этот объект продается, то в уставной деятельности он больше использоваться не будет. Поэтому основное средство теперь считается безвозмездно полученным и образуется прочий доход на ту же сумму, которая числится на счете 83. Значит, в учете надо сделать такую запись: Дебет 83 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - списана стоимость объекта, учтенная на счете добавочного капитала. Также необходимо списать с забалансового счета 010 начисленный по основному средству износ.

Пример

Некоммерческая организация (садоводческое товарищество) приобрела сервер (код ОКОФ 14 3020000) стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС 9 153 руб., для использования в предпринимательской деятельности. Срок полезного использования сервера установлен равным 5 годам. Сервер приобретен за счет средств от предпринимательской деятельности. Сервер в месяце приобретения введен в эксплуатацию. Спустя 12 месяцев после ввода сервера в эксплуатацию он стал использоваться исключительно для уставной некоммерческой деятельности. Данные операции отражаются в бухгалтерском и налоговом учете некоммерческой организации следующим образом.

В соответствии с п.п. 1, 4, 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, приобретенный сервер включается в состав основных средств общественного фонда и принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой в случае приобретения основного средства за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение данного основного средства (без учета НДС, за исключением случаев, установленных законодательством РФ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". По дебету счета 08 отражается в данном случае договорная стоимость сервера (без учета НДС) в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная продавцом сервера, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установлен ном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства".

Использование средств, полученных некоммерческой организацией от предпринимательской деятельности, на приобретение внеоборотного актива для осуществления уставной деятельности, отражается записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал".

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

В налоговом учете приобретенный сервер включается в состав амортизируемого имущества (основных средств) организации на основании п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость объекта определяется в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, и в данном случае равна его стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ 01.01.2002 N 1, и в данном случае установлен равным 5 годам (п. 1 ст. 258 НК РФ).

При применении линейного метода сумма ежемесячной амортизации рассчитывается в порядке, установленном статьей 259.1 НК РФ, и для рассматриваемого случая составляет 847 руб. ((60 000 руб. - 9153 руб.) х 1 / (5 лет х 12 мес.) х 100%).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором эти объекты были введены в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизация по приобретенному за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, для осуществления предпринимательской деятельности основному средству признается в качестве расхода, связанного с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Поскольку в бухгалтерском учете начисление износа производится на забалансовом счете и не участвует в формировании финансового результата от деятельности общественного фонда, а в налоговом учете сумма амортизации формирует налоговую базу по налогу на прибыль, получаемую общественным фондом от предпринимательской деятельности, в учете фонда ежемесячно подлежит признанию постоянная разница и постоянный налоговый актив, отражаемый по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" (на отдельном субсчете) (пункты 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации сервер через 12 месяцев перестал использоваться в предпринимательской деятельности организации, при этом амортизация, ежемесячно начисляемая в налоговом учете, перестает учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли, в то время как сам объект продолжает учитываться в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270, подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Некоммерческая организация может использовать в своей деятельности нематериальные активы. Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные организацией результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Бухгалтерскому учету нематериальных активов посвящены ПБУ 14/2007, утвержденные 27.12.2007 Приказом Минфина N 153н.

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам, в частности, относятся:

1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;

4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

6) владение "ноу хау", секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств).

К нематериальным активам не относятся:

1) не давшие положительного результата научно исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы;

2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.

Для учета нематериальных активов используется счет 04 "Нематериальные активы". При начислении амортизации в некоммерческих организациях, руководствуясь ст. 256 НК РФ, как и в отношении основных средств, необходимо решать вопрос об источниках приобретения объектов нематериальных активов и целях дальнейшего их использования.

В случае если нематериальные активы приобретены за счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и используются в дальнейшем для осуществления предпринимательской деятельности, то по таким объектам начисляется амортизация в порядке, установленном законодательством. Данная норма должна быть отражена в учетной политике некоммерческой организации.

Пример

Некоммерческая организация (садоводческое товарищество) на выделенные целевым финансированием средства (грант) в размере 22 000 руб. приобрела нематериальные активы сроком полезного использования 3 года. Следует сделать следующие бухгалтерские проводки:

1) Дебет счета 51 "Расчетные счета" - Кредит счета 86 "Целевое финансирование" - получено финансирование;

2) Кредит счета 51 "Расчетные счета" - Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - оплачены нематериальные активы;

3) Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходованы нематериальные активы;

4) Дебет счета 04 "Нематериальные активы" - Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - оприходованы нематериальные активы;

5) Дебет счета 86 "Целевое финансирование" - Кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" - финансирование отнесено на счет доходов будущих периодов. (Кредит счета 83 "Добавочный капитал").

Через 3 года выбытие нематериальных активов отражается:

1) Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов" - Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

2) Кредит счета 04 "Нематериальные активы" - Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

На практике садоводческое товарищество может провести модернизацию или реконструкцию основных средств, что также требует бухгалтерского учета произведенных операций.

Пример

Садоводческим товариществом "Дачник" проведена модернизация сторожки, находящейся на балансе товарищества: проведен свет, произведено утепление стен и т.д. Стоимость работ по смете составила 50 000 руб., в том числе 28 000 руб. - стоимость работ, произведенных сторонней организацией, 22 000 руб. - стоимость строительных материалов. При этом в учете садоводческого товарищества должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" - 28 000 руб. - отражена стоимость работ;

Дебет 08 "Вложение во внеоборотные активы" Кредит 10 "Материалы" - 22 000 руб. - отражена стоимость материалов, израсходованных на модернизацию сторожки;

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложение во внеоборотные активы" - 50 000 руб. - увеличена первоначальная стоимость сторожки.

Соответствующие записи по проведенным работам отражаются в Акте ОС-3 "Акт о приеме сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", а также делаются отметки в карточке ОС-6.

К работам по обслуживанию, а также по текущему ремонту основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии. При этом расходы должны осуществляться в строгом соответствии со сметой доходов и расходов.

Пример

Садоводческим товариществом "Дачник" проведен следующий ремонт здания сторожки: вставлено выбитое стекло. Стоимость работ и материалов составила 1 800 руб. Ремонт произведен по статье сметы "Прочие непредвиденные расходы".

В учете садоводческого товарищества делаются проводки: Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 10 "Материалы" - 800 руб. - на сумму стоимости приобретенных и использованных материалов;

Дебет 86-2 "Членские взносы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" - 1 000 руб. - на стоимость работ организации, произведшей замену выбитого стекла.

Важно отметить, что некоммерческие организации не вправе направлять средства целевого финансирования на ремонт основных средств, приобретенных для предпринимательской деятельности. В противном случае целевые средства, направленные на ремонт объекта основных средств, используемого для предпринимательской деятельности, должны быть включены в состав внереализационных доходов с момента нецелевого использования полученных средств.

Если основное средство используется в предпринимательской деятельности, то в соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ расходы на его ремонт включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При этом бухгалтером садоводческого товарищества должен быть организован раздельный учет расходов на ремонт основных средств, используемых в уставных (некоммерческих) целях и в коммерческих целях.

Пример

Садоводческое товарищество "Дачник" имеет на балансе компьютер стоимостью 35 000 руб., приобретенный за счет средств целевого финансирования. Компьютер сдан в аренду Краснову К.Н. за плату 500 руб. в месяц. В мае 2010 г. произведены расходы на ремонт сдаваемого в аренду имущества в сумме 1500 руб.

Таким образом, имущество, приобретенное за счет средств целевого финансирования, используется не в уставных целях, а для получения дохода. Иного использования данного имущества нет. Имущество подлежит амортизации. А также - включению в состав доходов в связи с нецелевым использованием.

В учете товарищества делаются проводки:

Дебет 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 500 руб. - начислена арендная плата по сдаваемому имуществу;

Дебет 50 "Касса" Кредит 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 500 руб. - поступила в кассу арендная плата;

Дебет 86-3 "Целевые взносы" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 35 000 руб. - первоначальная стоимость компьютера включена в доходы садоводческого товарищества в связи сего нецелевым использованием;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками" - 1500 руб. - отражены расходы по ремонту компьютера.

В бухгалтерском учете садоводческого товарищества амортизация не начисляется, однако при заполнении декларации по налогу на прибыль может быть учтена для целей налогообложения амортизация в сумме 35 000 руб.: 50 мес. = 700 руб. (срок использования установлен в соответствии с Классификацией основных средств - 50 мес.).

Срок полезного использования основных средств, в соответствии с которым начисляется амортизация, устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства России от 1 января 2002 г. N 1. Указанная Классификация может использоваться для целей бухгалтерского учета в коммерческих организациях.

Подчеркнем, что в приведенном примере начисление амортизации отражено в сумме месячной величины - для наглядности отражения финансового результата. Однако сами некоммерческие организации не начисляют амортизацию, поэтому стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Некоммерческие организации начисляют износ в бухучете только в конце календарного года. Поэтому проводку на сумму амортизационных отчислений по имуществу, используемому в коммерческих целях, следует сделать в конце года на сумму годовой нормы амортизации. Одновременно делается проводка и по забалансовому счету 010.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией. В соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики исчисляют амортизацию линейным или нелинейным методом. Выбранный метод должен быть закреплен в приказе об учетной политике.

Дата добавления: 2015-07-13