Формы безналичных расчетов

Учет и документальное оформление денежных средств в кассе, в пути и на расчетном счете.

Конспект лекций для изучения дисциплины для студентов всех форм обучения направления 080100 Экономика

Составитель: канд. экон. наук, доц. М.Б. Тхагапсо

Финансовый учет и отчетность. Конспект лекций для изучения дисциплины для студентов всех форм обучения направления 080100 Экономика / Сост.: М.Б. Тхагапсо, Кубан. гос. технол. ун-т. Каф. бухгалтерского учета и аудита. – Краснодар: Изд. КубГТУ, 2013. – 177с.

Изложен краткий конспект лекций по дисциплине, рекомендуемая литература.

Печатается по решению методического совета Кубанского государственного технологического университета

Рецензенты: канд. экон. наук., доц. О.И. Толмачева,

Введение ………………………………………………………………….
1 Учет денежных средств……………………………………………….
2 Учет основных средств ……………………………………………….
3 Учет нематериальных активов ……………………………………….
4 Учет материально-производственных запасов ……………………..
5 Учет расчетов с контрагентами ………………………………………
6 Учет расчетов по оплате труда ……………………………………….
7 Учет доходов организации …………………………………………..
8 Учет расходов организации ………………………………………….
9 Порядок формирования и учет финансового результата ……………
10 Бухгалтерская (финансовая) отчетность ……………………………
Список рекомендуемой литературы ……………………………………

Управление деятельностью коммерческих и некоммерческих организаций невозможно без организации эффективной системы бухгалтерского учета, выступающего как средство наблюдения, регистрации, систематизации и анализа информации о фактах хозяйственной жизни организации. Финансовый учет - основной источник экономической информации, с помощью которой осуществляется контроль за сохранностью и рациональным использованием денежных, финансовых и материальных ресурсов.

Цель изучения данной дисциплины состоит в том, чтобы подготовить специалистов высокой квалификации, способных в условиях рыночных отношений, на основе знаний в области бухгалтерского учета и анализа использовать учетную информацию для рациональной организации работы финансовых и бюджетных организаций, правильного расходовании средств, обеспечение сохранности собственности, проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности и повышения эффективности работы.

1.1 В настоящее время действует порядок отражения и организации учета наличных денежных средств, утвержденный Положением о порядке ведения кассовых операций (ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УКАЗАНИЕ от 11 марта 2014 г. N 3210-У).

Для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к Указанию от 11 марта 2014 г. N 3210-У, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Подразделению юридического лица, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места) (далее - обособленное подразделение), сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном Указанием от 11 марта 2014 г. N 3210-У для юридического лица.

Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям.

Экземпляр распорядительного документа об установлении обособленному подразделению лимита остатка наличных денег направляется юридическим лицом обособленному подразделению в порядке, установленном юридическим лицом.

Юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Индивидуальные предприниматели, субъекты малого предпринимательства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать.

Кассовые операции ведутся в кассе кассовым или иным работником, определенным руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем или иным уполномоченным лицом (далее - руководитель) из числа своих работников (далее - кассир), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись.

При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира (далее - старший кассир).

Кассовые операции могут проводиться руководителем.

Юридическое лицо, индивидуальный предприниматель могут вести кассовые операции с применением программно-технических средств.

Программно-технические средства, конструкция которых предусматривает прием банкнот Банка России, должны иметь функцию распознавания не менее четырех машиночитаемых защитных признаков банкнот Банка России, перечень которых установлен нормативным актом Банка России.

Кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002 (далее - кассовые документы).

Индивидуальными предпринимателями, ведущими в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформляться.

- бухгалтером или иным должностным лицом (в том числе кассиром), определенным в распорядительном документе, или должностным лицом юридического лица, физическим лицом, с которыми заключены договоры об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета (далее - бухгалтер);

- руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

Кассовые документы подписываются главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), а также кассиром.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Кассир снабжается печатью (штампом), содержащей (содержащим) реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции (далее - печать (штамп), а также образцами подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем образцы подписей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы, не оформляются.

При наличии старшего кассира операции по передаче наличных денег между старшим кассиром и кассирами в течение рабочего дня отражаются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 с указанием сумм передаваемых наличных денег. Записи в книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств 0310005 осуществляются в момент передачи наличных денег и подтверждаются подписями старшего кассира, кассира.

Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004.

Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу 0310004 не осуществляются.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги 0310004 в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Если индивидуальные предприниматели в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовая книга 0310004 ими может не вестись.

Кассовые документы могут оформляться на бумажном носителе или в электронном виде.

Документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства), и подписываются собственноручными подписями. В документы, оформленные на бумажном носителе, за исключением кассовых документов, допускается внесение исправлений, содержащих дату исправления, фамилии и инициалы, а также подписи лиц, оформивших документы, в которые внесены исправления.

Документы в электронном виде оформляются с применением технических средств с учетом обеспечения их защиты от несанкционированного доступа, искажений и потерь информации. Документы, оформленные в электронном виде, подписываются электронными подписями в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи". В документы, оформленные в электронном виде, внесение исправлений после подписания указанных документов не допускается.

Хранение документов, оформленных на бумажном носителе или в электронном виде, организуется руководителем.

Прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам 0310001.

При получении приходного кассового ордера 0310001 кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, проверяет соответствие суммы наличных денег, проставленной цифрами, сумме наличных денег, проставленной прописью, наличие подтверждающих документов, перечисленных в приходном кассовом ордере0310001.

Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересчетом.

Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за действиями кассира.

После приема наличных денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере 0310001, с суммой фактически принятых наличных денег.

При соответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир подписывает приходный кассовый ордер 0310001, проставляет на квитанции к приходному кассовому ордеру 0310001, выдаваемой вносителю наличных денег, оттиск печати (штампа) и выдает ему указанную квитанцию к приходному кассовому ордеру 0310001.

При несоответствии вносимой суммы наличных денег сумме, указанной в приходном кассовом ордере 0310001, кассир предлагает вносителю наличных денег довнести недостающую сумму наличных денег или возвращает излишне вносимую сумму наличных денег. Если вноситель наличных денег отказался довнести недостающую сумму наличных денег, кассир возвращает ему вносимую сумму наличных денег. Приходный кассовый ордер 0310001 кассир перечеркивает и передает главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) для переоформления приходного кассового ордера 0310001 на фактически вносимую сумму наличных денег.

Приходный кассовый ордер 031001 может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

Прием в кассу юридического лица наличных денег, сдаваемых обособленным подразделением, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по приходному кассовому ордеру 0310001.

Выдача наличных денег проводится по расходным кассовым ордерам 0310002.

Выдача наличных денег для выплат заработной платы, стипендий и других выплат работникам проводится по расходным кассовым ордерам 0310002, расчетно-платежным ведомостям 0301009, платежным ведомостям 0301011.

При получении расходного кассового ордера 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011) кассир проверяет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их отсутствии - наличие подписи руководителя) и ее соответствие образцу, соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, перечисленных в расходном кассовом ордере 0310002.

Кассир выдает наличные деньги после проведения идентификации получателя наличных денег по предъявленному им паспорту или другому документу, удостоверяющему личность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (далее - документ, удостоверяющий личность), либо по предъявленным получателем наличных денег доверенности и документу, удостоверяющему личность. Выдача наличных денег осуществляется кассиром непосредственно получателю наличных денег, указанному в расходном кассовом ордере 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011) или в доверенности.

При выдаче наличных денег по доверенности кассир проверяет соответствие фамилии, имени, отчества (при наличии) получателя наличных денег, указанных в расходном кассовом ордере 0310002, фамилии, имени, отчеству (при наличии) доверителя, указанным в доверенности; соответствие указанных в доверенности и расходном кассовом ордере 0310002 фамилии, имени, отчества (при наличии) доверенного лица, данных документа, удостоверяющего личность, данным предъявленного доверенным лицом документа, удостоверяющего личность. В расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) перед подписью лица, которому доверено получение наличных денег, кассир делает запись "по доверенности". Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011).

В случае выдачи наличных денег по доверенности, оформленной на несколько выплат или на получение наличных денег у разных юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, делаются ее копии, которые заверяются в порядке, установленном юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем. Заверенная копия доверенности прилагается к расходному кассовому ордеру 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011). Оригинал доверенности (при наличии) хранится у кассира и при последней выдаче наличных денег прилагается к расходному кассовому ордеру 0310002 (расчетно-платежной ведомости 0301009, платежной ведомости 0301011).

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер 0310002 получателю наличных денег для проставления подписи.

Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сумму наличных денег таким образом, чтобы получатель наличных денег мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги полистным, поштучным пересчетом в сумме, указанной в расходном кассовом ордере 0310002.

Кассир не принимает от получателя наличных денег претензии по сумме наличных денег, если получатель наличных денег не сверил в расходном кассовом ордере 0310002 соответствие сумм наличных денег, проставленных цифрами, суммам, проставленным прописью, и не пересчитал под наблюдением кассира полистно, поштучно полученные им наличные деньги.

После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру 0310002 кассир подписывает его.

Для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Выдача из кассы юридического лица обособленному подразделению наличных денег, необходимых для проведения кассовых операций, осуществляется в порядке, установленном юридическим лицом, по расходному кассовому ордеру 0310002.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денег устанавливается согласно расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Срок выдачи наличных денег на эти выплаты определяется руководителем и указывается в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011). Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты).

Выдача наличных денег работнику проводится с проставлением работником подписи в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011).

В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) проставляет оттиск печати (штампа) или делает запись "депонировано" напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую депонированию, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011), проставляет свою подпись на расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) и передает ее для подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю).

На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-платежной ведомости 0301009 (платежной ведомости 0301011) оформляется расходный кассовый ордер 0310002.

Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем.

Ответственность за сохранность ценностей, находящихся в кассе организации, несет кассир или другой сотрудник, который наделен соответствующими полномочиями. С кассиром должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Расчеты наличными деньгами между фирмами, предпринимателями, фирмами и предпринимателями ограничены - 100 000 рублей по одному договору. Организация, нарушившая установленный лимит расчетов наличными, может быть оштрафована.

За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 4000 до 5000 рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).

При расчетах наличными ДС организации и предприниматели должны использовать контрольно-кассовую технику (машины), за исключением предпринимателей, уплачивающих ЕНВД (единый налог на вмененный доход) и подведомственных организаций различных министерств и ведомств, например, Госкомстат. Последние обязаны выписывать бланки строгой отчетности.

1.2 Согласно приказу от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению" учет наличных денежных средств ведется на бухгалтерском счете 50 "Касса".

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов служит счет 50 "Касса".

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

На субсчете 50-1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывается наличие и движение денежных средств в кассах вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Рассмотрим отражение в учете наиболее часто встречающихся операций по кассе:

- оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета на выплату заработной платы и хозяйственные нужды;

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 50 "Касса"

- выплачена заработная плата по ведомости из кассы;

Дебет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит 50 "Касса"

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 50 "Касса"

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 50 "Касса"

- выплачены наличные деньги поставщику за поставленный товар;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Кредит 50 "Касса"

- выплачены деньги заимодавцу в счет частичного погашения займа;

- учредителем внесены в кассу денежные средства в качестве погашения задолженности по формированию уставного взноса;

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- получены деньги в кассу предприятия от покупателя (организации или ПБОЮЛ);

- получены деньги в кассу предприятия от покупателя;

- торговая выручка внесена на расчетный счет предприятия;

- денежные средства, внесенные учредителем в кассу, сданы на расчетный счет в банк.

Для обобщения информации по движению наличных денежных средств на предприятии служит журнал-ордер N 1. Журнал-ордер - это сводный документ, который содержит аналитическую информацию по движению наличности на предприятии за каждый день. По каждому дню сводятся суммы по движению по бухгалтерским счетам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, то есть денежных сумм, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 "Переводы в пути".

Основанием для принятия на учет по счету 57 денежных сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т. п. В случае осуществления расчетов с использованием платежных карт такими документами будут реестр платежей или электронный журнал (.п. 2.9 Положения N 266-П).

Выручка от реализации товаров, которые оплачиваются с помощью платежных карт, признается в бухгалтерском учете предприятия так же, как и выручка от реализации за наличный расчет, то есть в тот момент, когда товар реализован (передан) покупателю, независимо от того, когда деньги от банка-эквайрера поступят на счет предприятия (.пункты 5, 6 и 12 ПБУ 9/99).

Суммы за реализованный товар, оплаченный с помощью платежной карты, могут поступать на счет предприятия уже за минусом комиссионных, взимаемых банком в соответствии с договором на эквайринговое обслуживание. Однако сумма выручки принимается в бухгалтерском учете в полном объеме дебиторской задолженности, а сумма оплаты комиссионных услуг банка относится к прочим расходам организации (.п. 11 ПБУ 10/99).

Суммы оплат, которые произведены платежными картами, но которые еще не поступили от банка на расчетный счет торговой организации, отражаются на счете 57.

Для учета денежных средств, выданных из кассы организации для зачисления на ее расчетный счет, но еще не зачисленных по назначению, предназначен счет 57 "Переводы в пути".

Таким образом, передача инкассаторам наличных денежных средств для их зачисления на расчетный счет организации отражается по дебету счета 57 и кредиту счета 50. Зачисление денежных средств на расчетный счет организации в такой ситуации отражается по дебету счета 51 и кредиту счета 57.

Снятие наличных денежных средств с расчетного счета осуществляется на основании чека. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Денежный чек состоит из двух частей: отрывного листа и корешка чека. На отрывном листе указывают цель получения денежных средств, сумму, которая снимается с расчетного счета. Заполненный отрывной лист денежного чека передается сотруднику банка, который выдает наличные деньги. Корешок чека (с указанием суммы) остается в чековой книжке организации и служит оправдательным документом для отражения операции по снятию наличных с расчетного счета в учетных регистрах организации.

Сдача денежной наличности организацией в кассу банка производится по объявлению на взнос наличными по форме 0402001 (.Приложение 6 к Положению N 318-П), представляющему собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции (.пункты 2.4, 3.1 Положения N 318-П).

Кассир банка, приняв от организации деньги по объявлению, ставит на квитанции оттиск штампа кассы и печать, затем выдает ее организации. Ордер с отметкой банка о приеме наличных денег прилагается к банковской выписке с расчетного счета организации. Объявление остается в банке (.п. 2.9 Положения N 318-П). Квитанция подшивается к расходному кассовому ордеру, которым оформлялось выбытие денег из кассы.

Для сдачи денежных средств в банк через инкассаторскую службу предусмотрены особые правила. Банк выдает организации необходимое количество порожних сумок с индивидуальным номером и ежемесячно оформляет явочные карточки по форме 0402303 (.пункты 9.1, 9.2 Положения N 318-П). Перед получением денег инкассатор предъявляет кассиру документы, удостоверяющие личность (служебное удостоверение с фотографией), доверенности на перевозку и инкассацию денежных средств, явочную карточку и порожнюю сумку (.пункты 7.5, 9.5 Положения N 318-П).

Кассир, в свою очередь, предъявляет инкассатору образец пломбы, передает сумку с деньгами, а также накладную к сумке по форме 0402300 и квитанцию к сумке по форме 0402300 (.п. 9.6 Положения N 318-П). Препроводительная ведомость (ведомость к сумке) по форме 0402300 вкладывается в сумку с деньгами. Далее инкассатор в присутствии кассира проверяет целостность сумки, пломбы, соответствие пломбы имеющемуся образцу, правильность заполнения накладной и квитанции к сумке. Если проверка прошла успешно, кассир заполняет явочную карточку, а инкассатор проверяет соответствие сумм денег и номера сумки, проставленных в явочной карточке, накладной и квитанции к сумке. После этого инкассатор подписывает квитанцию к сумке, ставит на ней штамп, дату приема сумки и возвращает квитанцию кассиру (.п. 9.7 Положения N 318-П).

Счет 51 "Расчетные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Чтобы открыть расчетный счет, должны быть представлены в банк следующие документы:

- заявление об открытии счета (бланк заявления можно получить непосредственно в банке);

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- свидетельство о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

- нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттиском печати;

- документы, которые подтверждают полномочия лиц, указанных в карточке, с образцами подписей;

- документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа в организации. Например, в ООО и ОАО таким документом может быть выписка из протокола общего собрания участников (акционеров) о назначении руководителя на должность;

- лицензии, если они влияют на заключение договора об открытии счета.

Этот перечень обязательных документов установлен пунктом 4.1 Инструкции Банка России от 14 сентября 2006 года N 28-И. Однако полный перечень всех необходимых документов каждый банк устанавливает в своих правилах.

Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

О том, что организация открыла банковский счет, она обязана в течение семи дней сообщить в налоговую инспекцию (ст. 23 Налогового кодекса РФ) и во внебюджетные фонды.

Если это требование не выполняется, организация может быть оштрафована на 5000 рублей налоговыми контролерами (ст. 118 НК РФ), и на эту же сумму может оштрафовать каждый из внебюджетных фондов (ст. 46.1 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).

За это же нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 КоАП РФ) за несообщение в налоговую инспекцию, и на эту же сумму может оштрафовать каждый из внебюджетных фондов (ст. 15.33 КоАП РФ).

Если договор с банком предусматривает плату за открытие расчетного счета, учтите ее в составе прочих расходов:

- уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета (если такая плата предусмотрена договором банковского счета).

Деньги, поступающие на расчетный счет, вы должны записать в дебет счета 51:

- поступили на расчетный счет денежные средства.

Некоторые банки выплачивают организациям вознаграждение за использование средств, которые остаются на расчетных счетах этих организаций. Если банк выплатил такое вознаграждение, отразите поступившую сумму как прочие доходы:

- начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

Деньги, списанные с расчетного счета, необходимо учесть по кредиту счета 51:

- списаны с расчетного счета денежные средства.

Суммы, которые ваша организация платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других операций, учитывайте как прочие расходы:

- учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по вашему поручению или с вашего согласия.

В бесспорном порядке (то есть без согласия) банк может списать денежные средства только в исключительных случаях, например:

- по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок, пеней и штрафов, начисленных по результатам проверки.

Пени и штрафы списывают со счета нарушителя в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (п. 6 ст. 114 НК РФ).

Если при проверке банковской выписки обнаружено, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, немедленно сообщите об этом в операционный отдел банка.

Пока причины ошибки не будут выяснены, спорную сумму отнесите в дебет субсчета 76-2 "Расчеты по претензиям":

- отражена сумма, ошибочно списанная с расчетного счета.

Аналогичным образом следует поступить и в том случае, если на расчетный счет ошибочно были зачислены деньги, предназначенные не для вашей организации.

Только в этой ситуации спорную сумму следует отразить по кредиту субсчета 76-2:

- отражена сумма, ошибочно зачисленная на ваш расчетный счет.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
		Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации
		Переведены денежные средства с одного расчетного счета на другой
		Денежные средства перечислены со специального счета в банке на расчетный счет
		Денежные средства, находившиеся в пути, зачислены на расчетный счет
	58-3	Денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации, возвращены на расчетный счет
		Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства
		Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет
		Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет
		Денежные средства, полученные по договору долгосрочного кредита (займа), поступили на расчетный счет
		Суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет
		Возвращена на расчетный счет излишне уплаченная сумма страховых взносов во внебюджетные фонды
		Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены на расчетный счет
	73-1	Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет
	73-2	Денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет
	75-1	Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал
	76-1	Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет
	76-2	Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии
		Поступили на расчетный счет средства целевого финансирования
	90-1	Поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги)
	91-1	Средства от продажи прочего имущества, а также дополнительные доходы, поступившие на расчетный счет, отражены в составе прочих доходов
	91-1	Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий
	91-1	Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
		Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу
		Купленная иностранная валюта зачислена на валютный счет
		Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке
		Направлены денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты
58-1		Оплачена с расчетного счета стоимость приобретенных акций
58-3		Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа
58-4		Внесен вклад по договору простого товарищества безналичными денежными средствами
		Погашена задолженность перед поставщиком (подрядчиком) безналичными денежными средствами
		Выдан поставщику (подрядчику) аванс безналичными денежными средствами
		Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства)
		Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита (займа) и процентов по нему
		Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение долгосрочного кредита (займа) и процентов по нему
		Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет
		Уплачены с расчетного счета страховые взносы во внебюджетные фонды
		Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам
		Выданы под отчет денежные средства с расчетного счета
73-1		Безналичные денежные средства предоставлены работнику в виде займа
75-2		Безналичные денежные средства направлены на выплату дивидендов (доходов) учредителю (участнику) организации
76-4		Депонированная заработная плата выплачена работникам с расчетного счета
		Оплачены с расчетного счета собственные акции, выкупленные у акционеров
		Оплачены с расчетного счета расходы за счет нераспределенной прибыли (по решению учредителей (участников) организации)
91-2		С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций
91-2		Безналичные денежные средства, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, учтены в составе прочих расходов организации
		С расчетного счета оплачены различные расходы за счет ранее созданного резерва

1.3 В настоящее время перевод денежных средств осуществляется в следующих формах (.п. 1 ст. 862 ГК РФ, п. 1.1 Положения N 383-П):

- в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);

- в форме перевода электронных денежных средств.

Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами.

Формы платежного поручения, инкассового поручения, платежного требования, платежного ордера на бумажных носителях приведены в приложениях 2, 4, 6, 9 к Положению N 383-П (п. 1.10 Положения N 383-П)

Распоряжения, для которых Положением N 383-П не установлены перечень реквизитов и формы, составляются отправителями распоряжений с указанием установленных банком реквизитов (п. 1.11 Положения N 383-П). Так, в соответствии с п. 6.7 Положения N 383-П реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком.

Поступление выручки на расчетный счет отражают в бухгалтерском учете на основании банковской выписки. К выписке прилагают документы, на основании которых происходит зачисление средств на расчетный счет (копию платежного поручения плательщика, копию инкассового поручения и пр.).

1) платежное поручение – это распоряжение владельца счета обслуживающему его банку перевести определенную сумму денег на счет получателя средств в другом банке.

2) платежные требования – содержит требования кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной суммы через банк подтвержденной расчетными документами. Платежное требование может быть с акцептом (согласие плательщика) и без акцепта (без согласия).

3) инкассовое поручение – является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

4) аккредитив – представляет собой условное денежное обязательство, произвести платежи в пользу получателя средств, по предъявлению последним документов, соответствующих условиям аккредитива (договора). Аккредитивы бывают покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

5) чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателя.